Статистическая форма 1-ИП: кто сдаёт и как заполнить
Итак, какие возникли новые понятия в ФСБУ 6 2020 года «Основные средства»?
Балансовая стоимость. Что такое балансовая стоимость? В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) — это первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения. Вот про обесценение не было раньше у нас ни слова, мы ничего не обесценивали, мы делали переоценку основных средств, а обесценения не производили. Сейчас вы видите, что и в ФСБУ 5/2019 по запасам есть такое понятие, и в ФСБУ 6/2020 теперь тоже.
Группа основных средств — тоже новое понятие, это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Мы с вами группировали основные средства тоже по группам, для того чтобы за ними следить, начислять амортизацию, присваивать срок полезного использования и так далее. Раньше такое определение не формулировалось, но оно сформулировано, в том числе, для того чтобы определять критерий существенности. Кстати, про критерий существенности мы тоже сегодня поговорим.
Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста его стоимости. Здесь почему введено это понятие — потому что для этой категории основных средств предусмотрен определенный порядок учета, и по ним может не начисляться амортизация, учет может вестись по справедливой стоимости. Раньше у нас были доходные вложения в материальные ценности, это те ценности, которые мы сдавали в аренду, среди них выделялась недвижимость, и так далее.
Ликвидационная стоимость — абсолютно новое понятие, которое в российском учете не применялось раньше, это та стоимость основных средств, которая в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования компания может получить от этого основного средства за вычетом затрат, которые предполагаются для его выбытия. Не было этой формулировки, эта формулировка заставляет многих задуматься над тем, что вообще делать с этой ликвидационной стоимостью. Это дискуссионный вопрос, все стремятся к тому, чтобы сделать ее равной нулю, потому что она участвует в формировании амортизационных отчислений. Но здесь есть огромный «+» для лизинговых компаний — у лизинговых компаний ликвидационная стоимость основных средств в большинстве случаев равна нулю.
Элементы амортизации , у нас теперь появилась эта ликвидационная стоимость в элементах амортизации, срок полезного использования, как обычно, и способ начисления амортизации. Это элементы, которые установлены в ФСБУ 6 2020.
Переоцененная стоимость . Раньше мы говорили — «текущая» или «восстановительная» стоимость, теперь говорим «переоцененная». Это стоимость объекта основных средств после его переоценки. Не путайте, пожалуйста, с обесценением. Переоценка — мы использовали это понятие, если утвердили в своей учетной политике переоценку в определенное количество лет, обычно раз в три года, осуществляли проверку отклонений стоимости. Переоцененную стоимость сравниваем со справедливой стоимостью и смотрим, что у нас сейчас происходит с активами в виде основных средств на рынке.
Обесценение — состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива, то есть продажи или другом выбытии.
Процедура обесценения предназначена для того, чтобы активы, которые отражены в балансе в первом разделе, не были «перегреты». Это значит, что стоимость, по которой мы отражаем на данный момент у себя актив на отчетную дату в балансе, не соответствует той стоимости (стоимость завышена), которая у нас имеется фактически на рынке. То есть мы видим, что активы «перегреты». Поэтому мы и проверяем на обесценение.
Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации.
Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана).
То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации .
И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».
Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы
Вот перечень объектов, который не подлежит амортизации. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, то есть нет смысла, потому что переоцененная стоимость в общем-то уже формирует остаточную стоимость, можно сказать так, то есть стоимость на рынке. И не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций, земля — само собой.
Что нужно сделать, для того чтобы перейти на ФСБУ 6/2020.
Перво-наперво что мы должны сделать? Мы должны определить стоимостной критерий основных средств. Вы знаете, что существует Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», были споры на этот счет, какой критерий установить, для того чтобы определить существенную и несущественную стоимость основных средств, можно ли это делать пообъектно, и так далее.
Минфин РФ в прошлом году, прямо в конце года, нам разрешил устанавливать лимит 100 тысяч для каждого конкретного объекта.
У нас тоже были горячие споры на этот счет, и было такое мнение, что можно установить критерий только какой-то группе основных средств, которую мы должны выделить, сформировать, определить релевантный показатель, по отношению к которому мы будем рассчитывать существенность или несущественность этой группы основных средств. В общем, пришли все к тому, что можно учитывать все-таки эти 100 тысяч рублей.
Конечно, мы пишем учетную политику на 2022 год в целях бухгалтерского и налогового учета, пишем, что мы применяем в связи с изменением в законодательстве теперь новый Федеральный стандарт по учету основных средств 6/2020. Дальше в этой же учетной политике на 2022 год обязаны прописать критерий признания (стоимостной лимит) основного средства. Раньше у нас было прописано 40 тысяч, теперь мы должны этот критерий самостоятельно определить. Можно определить любой критерий, по большому счету, у нас никаких ограничений нет на этот счет, но все делают 100 тысяч, приравнивая к налоговому учету.
По поводу стоимостного лимита есть такие вехи, и написаны рекомендации, что мы должны для себя понять и определить.
Несущественные активы — что это такое вообще, что мы можем признать несущественным активом в виде основного средства? Это те активы, которые определяются организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, характеризующиеся одновременно признаками основного средства, но имеющие стоимость ниже лимита, который установлен организацией с учетом существенности информации о таких активах.
И что мы должны сделать: принимаемое организацией на основе п. 5 ФСБУ 6/2020 — выработать решение о неприменении данного стандарта в отношении определенных указанных пунктом активов. То есть мы указываем в учетной политике или в пояснениях (бухгалтерской справке) к расчетной таблице, что мы приняли вот такое решение, а также обосновать такое решение. Сейчас мы с вами на практике все посмотрим.
Что такое лимит? Стоимость, установленная организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 для определения основных средств, информация о которых несущественна. Здесь конкретное стоимостное значение.
Релевантные показатели — это показатели бухотчетности, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капвложений и основных средств. Как мне кажется, логично сделать в отношении валюты баланса, что касается основного средства, поскольку это непосредственно статья бухгалтерского баланса, формирующая валюту.
О чем здесь речь? Забегу немножко вперед, чтобы было сейчас понятно. Мы должны доказать, обосновать свою позицию в отношении критерия. Что это значит? Если я, например, строительная компания, я вижу, что в структуре баланса огромное количество основных средств, и я вижу, что основные средства занимают 60-70%, то логика была такая в БМЦ, что мы должны выделить в этой строке определенные группы, понять, какие группы будут существенно влиять на строку бухгалтерского баланса «Основные средства», а соответственно на валюту баланса, если я признаю какую-то группу основных средств несущественной и спишу ее .
То есть пользователь бухгалтерской отчетности должен понимать реальное количество и стоимость основных средств компании и не должен принимать решение, которое может быть впоследствии неправильным в связи с тем, что я неправильно определила критерий. То есть я не могу, например, признать несущественным активом здание стоимостью, например, если у меня строка баланса 10 миллионов, из них 5 миллионов занимает здание — не могу я его списать, не могу признать несущественным, потому что оно занимает 50% строки. Если я его спишу, то, во-первых, я себе активы занижу сильно — зачем мне это нужно? А во-вторых, этот же актив остается у меня в пользовании, то есть я его использую, а если это производственное здание — тем более. То есть логика здесь была такая, что в активах, которые несущественны, в виде основных средств, признаются те активы, при списании которых я не искажу сильно, существенно, свою строку «Основные средства».
Мы всё посчитали, на основании этих расчетных таблиц, которые мы сделали, мы уже увидим, влияет ли строка «Основные средства» и амортизация основных средств существенно на наш баланс, посмотрим, сколько она в принципе занимает в процентах. И дальше делаем расчет и показываем, как мы переходим. Логика такая, что я закрепляю на основании того анализа, который мы провели, те основные средства, тот самый лимит, который я буду признавать несущественным.
Я, например, пишу, что на основании анализа, проведенного по бухгалтерскому балансу, структура расходов, амортизации и так далее, устанавливаю, что основные средства, к примеру, в структуре баланса не являются стратегически значимыми активами. Такое часто случается, у многих так. Таким образом, мы приходим к выводу об отсутствии какой-либо совокупности основных средств, информация о которых, исходя из структуры активов затрат и особенностей деятельности, способна повлиять на экономическое решение, а также на целесообразность выделения такой совокупности.
Пример формулировки: «На основании проведенного анализа с целью оптимизации учетного процесса принято решение об отнесении к несущественным активам основных средств, первоначальная стоимость которых менее 100 тысяч рублей, вне зависимости от принадлежности к какому-либо виду или группе».
Это формулировки, которые нужно включить в учетную политику или в справку к расчету. «Принятый и закрепленный в учетной политике организации на 2022 год способ учета несущественных активов не оказывает какого-либо существенного влияния на релевантные показатели БФО». Эту информацию тоже нужно включить, закрепить в учетной политике и таким образом сформулировать. Это первое действие.
Второе действие — мы производим корректировку балансовой стоимости основных средств по состоянию на 01.01.22, или 31.12.21, хотя помним, что 2021 год не затрагивается. Если мы применяем альтернативный способ — а я надеюсь, что многие из вас будут применять именно альтернативный способ, а он заключается в том, что корректировка вводится разово в начале 2022 года, мы не трогаем 2020-й и 2021 год, поэтому мы делаем, исходя из тех составных частей и понятий об основном средстве, которые есть в ФСБУ 6/2020, такой анализ, то есть производим, поэтапно разбираем по косточкам.
Первым действием производим списание балансовой стоимости тех основных средств, которые признаны несущественными. То есть просто смотрим, если я закрепила 100 тысяч — я надеюсь, что все так сделают в большинстве случаев, — я просто смотрю, какие основные средства у меня стоят меньше 100 тысяч, просто анализирую и их просто списываю. То есть вычищаю свой 01-й счет от таких основных средств, оставляя только те, которые стоят больше 100 тысяч рублей.
Дальше, по каждому объекту основных средств, которые не отнесены к несущественным, нужно определить ликвидационную стоимость. Это тоже предусмотрено как обязательство в стандарте ФСБУ 6/2020. Определение ликвидационной стоимости. Мы сказали, что это стоимость, которая будет получена организацией в случае выбытия этого основного средства в конце срока полезного использования. Стремимся к тому, чтобы это все было равно нулю. Что можем сделать на этот счет, чтобы обосновать свое мнение о том, что ликвидационная стоимость каждого оставшегося основного средства равна нулю?
Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01
Учет малоценных ОС
Срок полезного использования
Единица учета ОС
Первоначальная стоимость ОС
Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации
Отсрочка платежа при осуществлении капвложений
Капвложения неденежными средствами
Имущество, полученное безвозмездно
Оценка ОС после признания в учете
Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)
Ремонт ОС
Ликвидационная стоимость ОС
Порядок начисления амортизации ОС
Способ начисления амортизации ОС
Линейный способ начисления амортизации ОС
Приостановка начисления амортизации
Неамортизируемые объекты ОС
Обесценение ОС
Отражение в отчетности ОС
Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция
Первоочередные дела — что знать и к чему готовиться в 2022
1С БП
Календарь бухгалтера
Учетная политика
Платежные поручения и банковские счета
ФСБУ 6/2020
ФСБУ 25/2018
ФСБУ 27/2021
Налог на прибыль
НДС
Имущественные налоги
УСН
Прослеживаемость
Маркировка
ККТ
Зарплатные дела
Бухотчетность
Электронный документооборот и электронные подписи
Другие изменения
1С ЗУП
Учет по НДФЛ
ФСС и пособия
Страховые взносы, РСВ и персучет
Кадры
Изменение МРОТ и других показателей
С 01.01.2022 все организации переходят на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого времени его применение являлось добровольным, некоторые юрлица начали его применять уже в 2021 году. Стандарт утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.
Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода на применение нового стандарта.
ВАЖНО! Организация обязана закрепить переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в учетной политике до начала 2022 года.
Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перевести на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.
Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ, по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.
ВАЖНО! Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.
Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.
В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.
По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.
По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.
Переход на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 с 01.01.2022
Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:
инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.
По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:
периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).
Сам срок определяют как:
ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
ожидаемый физический износ;
ожидаемый моральный износ;
планы по замене (техническому перевооружению).
Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.
Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:
суммы накопленной амортизации;
обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.
К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости.
Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).
С 1 января для коммерческих организаций сделали обязательными 4 федеральных стандарта бухучета (ФСБУ):
25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;
6/2020 «Основные средства»;
26/2020 «Капитальные вложения»;
27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».
Чтобы они начали действовать в конкретной организации, следует внести некоторые изменения в учетную политику. Но прежде убедитесь, что они необходимы вашей компании.
ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и до сих пор был добровольным. Но с 2022 года он необходим всем тем коммерческим организациям, которые предоставляют или получают объект имущества во временное пользование за оговоренную плату.
Чтобы перейти на новый стандарт, в учетной политике отмечают следующие моменты:
счета, где отражаются права пользования активами;
перечень договоров и случаи, когда используют упрощенный способ аренды;
процедуру признания доходов от арендных платежей;
неприменение правил к договорам, чей срок истекает в 2022 г.;
иные моменты.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ОС) утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н и заменил собой ПБУ 6/01. Главное, что меняет этот стандарт, — компании теперь вправе самостоятельно определять лимит стоимости ОС по критерию существенности. По сути, отменяется лимит в размере 40 тысяч руб., и организации вправе учитывать в составе ОС активы с более высокой стоимостью.
Такие изменения требуют и ряда поправок в учетную политику. Вот основные из них:
зафиксировать лимит стоимости ОС и критерии существенности;
определить правила оценки и переоценки ОС;
уточнить порядок учета малоценки (сейчас это следует относить к расходам, а не в составе запасов);
пересмотреть моменты по амортизации;
внести правила учета расходов на ремонт и обслуживание дорогостоящих ОС.
Обратите внимание: есть компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет, и они часть новых норм вправе игнорировать.
Т.В. Максимова. Учет основных средств и капитальных вложений по новым ФСБУ с 2022 года
Е. Калинина. Упрощенный учет основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»
Е. Калинина. Переход на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»
Е. Калинина. Дополнительные возможности учета ОС и капвложений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
Е. Калинина. Ответы на вопросы
\n\n
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
\n\n
\n\t
Срок полезного использования (СПИ).
\n\t
Ликвидационная стоимость (ЛС).
\n\t
Способ начисления амортизации.
\n
\n\n
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
\n\n
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
\n\n
Это новое понятие. Формула для расчета ЛС основного средства приведена в пункте 30 ФСБУ 6/2020. Нужно найти два значения. Первое — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Второе значение — предполагаемые расходы на выбытие. Затем из первого значения следует вычесть второе.
\n\n
Далее сказано следующее, цитируем: «…причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».
\n\n
ЛС считается равной нулю, если:
\n\n
\n\t
в конце срока полезного использования не ожидается никаких поступлений от выбытия объекта;
\n\t
поступления ожидаются, но они не существенны;
\n\t
нельзя определить, какая сумма будет получена при выбытии ОС.
\n
\n\n
\n\n
В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
\n\n
Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.
Новый ФСБУ 6/2020, обязательный с 2022 года
\n\n
Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.
\n\n
Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.
\n\n
При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.
\n\n
Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.
\n\n
Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.
\n\n
В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.
\n\n
Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:
Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.
Согласно новому стандарту, таких элементов три.
Срок полезного использования (СПИ).
Ликвидационная стоимость (ЛС).
Способ начисления амортизации.
Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.
В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
Актив можно определить в качестве ОС в соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020, если он:
обличен в материально-вещественную форму;
задействован в производственных или управленческих целях, применяется в природоохранной или в уставной деятельности, предназначен для сдачи в аренду;
будет эксплуатироваться дольше 12 месяцев либо одного операционного цикла, если последний превышает указанный период;
приносит доход либо помогает достичь целей.
Новым в определении является указание на материально-вещественную форму. Однако изначально у ОС иной формы и не предполагается. Поэтому нельзя сказать, что новое определение как-то разительно отличается от предыдущего.
ПБУ ранее закреплял момент о том, что основное средство приобретается не для продажи. В ФСБУ данную норму опустили, поэтому активы, которые в дальнейшем будут перепродаваться, могут быть учтены в составе ОС, но регулироваться они будут ПБУ 16/02.
Пункт 6 ФСБУ 6/2020 подводит нас к тому, что его нормы не затрагивают учет капвложений и долгосрочных активов к продаже.
Предыдущее положение по бухгалтерскому учету устанавливало минимальную границу стоимости для признания актива основным средством в 40 тыс. руб. Учетной политикой можно было снизить эту границу, но повышать ее не разрешалось. Федеральный стандарт вообще никоим образом не регламентирует стоимость для отнесения в состав ОС. Самое главное — это длительность использования в производственных и прочих оговоренных целях. Теперь хозяйствующие субъекты вправе сами устанавливать лимит по стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020), опираясь исключительно на то, как долго будет служить актив и приносить доход.
Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:
от ожидаемого периода эксплуатации,
ожидаемого физического износа;
ожидаемого морального износа,
планов по замене и модернизации основных средств.
Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Любой объект ОС в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт — ФСБУ 26/2020.
Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:
договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
После оприходования организация может продолжать учитывать ОС по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.
Выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, нужно понимать, что переоценку ОС ФСБУ 6/2020 обязывает проводить постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп ОС (за исключением инвестиционной недвижимости) следует оговорить в учетной политике. Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой, суть которой раскрывает МСФО 13. Это цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Переоценивать можно первоначальную стоимость, а можно и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее:
Суммы дооценки увеличивают добавочный капитал: Дт 01 Кт 83, по амортизации при этом дается запись: Дт 83 Кт 02.
Суммы уценки относятся на расходы: Дт 91/2 Дт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
Если в предшествующие периоды объект переоценивали в большую сторону, а в текущем пришлось переоценить в меньшую, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала — Дт 83 Кт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0
Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же:
Дт 20, 25, 26, 44, … Кт 02.
Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом.
Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие.
ПРИМЕР:
Объект ОС согласно отчету эксперта оценщика можно продать за 300 тыс. руб. За демонтаж данного актива организация заплатила 50 тыс. руб., за вывоз и утилизацию неисправных деталей еще 30 тыс. руб. Ликвидационная стоимость объекта ОС равна 220 тыс. руб. (300 тыс. руб. — 50 тыс. руб. — 30 тыс. руб.)
Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать.
В отдельных ситуациях она может оказаться и нулевой. К ним относятся ситуации, когда:
не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Чтобы без каких-либо неблагоприятных последствий воспользоваться нормой о нулевой стоимости, желательно получить заключение компетентных служб. Ликвидационная стоимость является оценкой, а ее могут дать только специалисты, которые используют основные средства в деятельности организации. В связи с этим, в случае отражения в бухгалтерском учете ликвидационной стоимости основных средств или отдельных их групп, равной нулю, бухгалтерские расчеты лучше подкрепить справками или заключениями от технических специалистов.
Для начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 предусмотрено три способа вместо четырех, предлагаемых ранее ПБУ 6/01. В новом стандарте отказались от списания по сумме числа лет срока полезного использования.
С 2022 года в обязательном порядке начинают применяться новые ФСБУ:
по основным средствам (ФСБУ 06/2020);
капвложениям (ФСБУ 26/2020);
документообороту (ФСБУ 27/2021);
аренде (ФСБУ 25/2018).
Если вы не перешли на них досрочно, теперь придется сделать это принудительно.
Прежде всего нужно иметь в виду, что уже с отчетности по итогам 2021 года изменилась форма «прибыльной» декларации.
Второй момент: работодатели, которые оплачивают отдых и санкурлечение своих работников, смогут учесть больше расходов.
Кроме этого, будет уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации ОС и пр.:
первоначальная стоимость ОС будет изменяться независимо от размера его остаточной стоимости;
если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.
И по традиции снова продлили действие 50%-ного ограничения на перенос убытков прошлых лет — сразу до конца 2024 года.
Станут едиными по всей стране сроки уплаты налога на имущество:
для налога за год — не позднее 1 марта следующего года;
для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Их больше не будут устанавливать регионы.
Декларацию по НнИ за 2021 год нужно подавать по новой форме. А с 2022 года больше не потребуется отчитываться по «кадастровому» имуществу.
Также с 1 января 2022 года действует ряд новых форм:
заявление на льготу по налогу на имущество;
заявление об уничтожении имущества, чтобы перестать платить по нему налог;
заявление о льготе по транспортному и земельному налогам;
сообщения о наличии у налогоплательщика-организации транспортных средств и/или земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам.
Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Начало применения : с отчетности за 2021 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета
Что изменилось
Запасы, предназначенные для управленческих нужд
Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)
Малоценные ОС
Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Незавершенное производство (НЗП)
Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)
Оценка запасов
Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).
При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.
Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Ретроспективно
То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.
Перспективно
Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.
В учете запасов вам необходимо знать:
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета
N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)
Что изменилось
Лимит стоимости ОС
Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Малоценные ОС
Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)
Учет ОС
ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.
В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.
Амортизация ОС
Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.
Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.
Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.
Переоценка ОС
Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета
N.B. Исключение составляют объекты договора аренды по предоставлению в аренду участков недр для геологического изучения, разведки, добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены.
Что изменилось
Введены новые понятия
Исключено старое понятие «имущество», введено новое понятие «объект учета аренды», применяемое к объектам, по которым одновременно выполняются следующие условия:
→ предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
→ предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
→ арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;
→ арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.
Изменения для арендодателя
Арендодателю необходимо делить аренду на 2 вида: финансовую и операционную.
Главные отличия финансовой аренды от операционной в экономической выгоде и рисках.
Так, при финансовой аренде риски и экономическая выгода, которые возникают в связи с правом собственности предмета аренды, переходят от арендодателя к арендатору. При операционной аренде и риски, и экономические выгоды остаются у арендодателя. Определен и перечень условий, по которым определяется вид аренды.
Изменения для арендатора
Для арендатора не предусмотрено разделение аренды на операционную и финансовую. Но, в учете изменений не избежать. Так, по новому ФСБУ 25/2018, арендатор должен отражать в учете не само имущество, а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация, а также обязательство по аренде, которое в свою очередь, будет погашаться.
Замечу, что если срок аренды меньше 12 месяцев, или рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 тыс. рублей, то арендатор имеет право отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Такое правило распространяется и на компании, которые применяют упрощенный бухучет (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Начало применения: с 1 января 2022 г.
Для кого обязателен: для всех, кроме бюджетников, ИП, лиц, занимающихся частной практикой и финансовых организаций.
Что изменилось
Введены новые понятия
«Оправдательный документ», который не содержит все обязательные реквизиты «первички». По факту это любой документ, содержащий информацию о хозяйственной жизни компании, например, договоры с контрагентами, работниками. В принципе, такой документ также можно использовать в качестве первичного документа, если он будет содержать все обязательные реквизиты.
Главные аспекты
→ дата составления «первички» может отличаться от даты совершения факта хозяйственной жизни, оформляемого этим первичным учетным документом. Оговорка: при различии дат (составления документа и совершения факта хозяйственной жизни) в «первичке» указываются обе даты;
→ одним первичным документом разрешено оформлять несколько связанных фактов;
→ отдельные факты, например повторяющиеся, такие как начисление процентов или амортизации, разрешено оформлять не в момент их совершения, а периодически;
→ регламентированы вопросы составления бухгалтерских документов, если бизнес ведется не в РФ;
→ сформулированы общие требования к регистрам бухучета;
→ прописан порядок подписания документов ЭЦП;
→ изменены правила исправления документов. Так, бумажную «первичку» можно исправлять только корректурным способом, вручную зачеркнув ошибку и написав верные данные, а электронный документ нужно заменить на новый;
→ урегулирован порядок хранения документов.
ВАЖНО!
Разработайте и утвердите порядок документооборота согласно ФСБУ 27/2021 в Учетной политике
Как правильно организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021? Узнайте из нашего курса
Похожие записи: