Сумма исчисленного и удержанного налога 6 НДФЛ не совпадают

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сумма исчисленного и удержанного налога 6 НДФЛ не совпадают». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Чтобы разобраться, в чем различия между двумя суммами НДФЛ, рассмотрим каждое понятие по отдельности.

Исчисленный НДФЛ. Во исполнение обязанностей налогового агента работодатель, прежде чем выплатить сотруднику заработную плату, обязан произвести расчет налога на доходы с этой суммы. Налог рассчитывается с учетом вычетов и впоследствии перечисляется в государственный бюджет.

Удержанный НДФЛ. Исчислив налог, работодатель производит еще одну операцию – удерживает рассчитанную сумму из заработной платы сотрудника.

Исчисляют налог, согласно законодательству, в момент начисления заработной платы и приравненных к ней сумм, а удержанный налог представляет собой величину, остающуюся у работодателя с целью последующей передачи ее в бюджет. Удержать налог ранее даты фактического получения дохода физлицом невозможно.

Показатели связаны между собой: налог нужно сначала исчислить, затем удержать, после чего следует его перечисление.

Действующее законодательство предусматривает исчисление налога не позднее последней даты месяца начисления дохода. Если исчисленный налог был удержан в один и тот же период, то показатели на конец этого периода совпадут. Однако так бывает далеко не всегда. Исчисленный и удержанный подоходный налоги отдельными строками отражаются в формах налоговой отчетности, данные которых подлежат сверке:

• 2-НДФЛ;
• 6-НДФЛ.

Разница между двумя значениями может возникать при отражении их в указанных формах по правилам налогового законодательства. Например: показатели по исчисленному и удержанному НДФЛ (стр. 040 и 070 ф. 6-НДФЛ) не равны между собой, если заработная плата, начисленная в отчетном квартале, выдавалась в следующем месяце, приходящемся на новый квартал. В квартальном отчете по строке удержания будет нулевое значение либо значение, меньшее исчисленного (разъяснения из письма налоговой службы №БС-4-11/8609 от 16/05/16 г.).

Совпадения исчисленного и удержанного НДФЛ наблюдаются в определенных случаях:

1. Отпускные выплаты. По мнению налоговой службы (письмо ФНС №БС-4-11/[email protected] от 01/08/16 г. и ряд других) суммы отпускных, которые начислялись, но не выплачивались, не включаются в отчетность по ф. 6-НДФЛ в периоде начисления. Они будут включены в расчет в периоде выплаты. Соответственно, в периоде выплаты отпускных сумм исчисленный и удержанный налоги по ним в форме 6-НДФЛ будут совпадать.
2. Больничные выплаты в части, облагаемой налогом, отражаются аналогично отпускным, как и дивиденды: в периоде фактической выплаты. Исчисленный и удержанный налоги по суммам, выплаченным в определенном периоде, будут в отчетных формах идентичны.
3. Отпускные могут быть получены сотрудником в виде компенсации, если отпуск он не использовал и написал заявление на увольнение. В последний день работы он получит сумму компенсации. Исчисленный и удержанный налоги в форме 6-НДФЛ в периоде увольнения по этому сотруднику будут совпадать (Письмо ФНС №БС-3-11/[email protected]от 11/05/16 г.).
4. Заработная плата получена работниками в том же периоде, что и начислена. Соответственно, исчисленный и удержанный НДФЛ по этому периоду будут совпадать (письмо налоговой службы от №БС-4-11/[email protected] от 05/04/17 г.). Такая ситуация нередко возникает в последний рабочий день года, когда проводится начисление и выплата заработной платы. Заметим, что по рекомендации фискальных органов, уплату в бюджет таких сумм следует произвести в первый рабочий день следующего года (НК РФ ст. 6.1-7).

Налоговый агент в определенных ситуациях не имеет возможности удержать налог у физлица. В этом случае организация извещает о невозможности исчислить и удержать налог гражданина и ФНС – до 1 марта следующего за получением дохода года.

Такой налог отражается по стр. 080 уже рассматриваемой нами шестой формы. Она используется, например, если налоговый агент сделал физлицу подарок, при этом других доходов в денежной форме у этого физлица нет. Эта строка заполняется также, если физлицо получило материальную выгоду, но денежных выплат в его адрес налоговый агент не осуществлял, либо они недостаточны для покрытия задолженности по налогу.

Нельзя включать в расчет по стр. 080 суммы «переходящего» НДФЛ с зарплаты, которая будет выплачена в месяце, следующем за отчетным. Этот неудержанный налог отразится в следующем отчетном периоде. Если ошибочная форма уже сдана, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ.

Если у работодателя возможность исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ была, налог не удержан и не перечислен в бюджет, на него может быть наложен штраф в размере 20% от неудержанной и неперечисленной суммы (НК РФ, ст. 123).

В состав 6-НДФЛ с 2021 года вошла бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь она стала Приложением № 1 к расчету и называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Все соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ теперь стали внутридокументными. Причем для проверки правильности заполнения справки из приложения предусмотрены как отдельные соотношения, так и взаимоувязка показателей с основным расчетом 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения 6‑НДФЛ в 2021

Инспекторы проверяют показатели строк 110, 130, 140, 150 и 170. По строке 110 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 130 — величина налоговых вычетов по всем работникам.

• Посмотрите на строки 110 и 130: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 130 больше суммы в строке 110, значит, завышена сумма налоговых вычетов — ищите ошибку;
• Должно выполняться равенство: (ст. 110 – ст. 130) / 100 × ст. 100 = ст. 140. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 140 больше) или занижен (сумма в ст. 140 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 140 в обе стороны на следующую величину: ст. 120 × 1 рубль × количество строк 021. В противном случае ищите ошибку;
• Значение ст. 150 не может быть больше значения ст. 140. Это означает, что фиксированный авансовый платеж превысил исчисленный налог, следовательно завышена сумма фиксированного авансового платежа. В таком случае ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.

КРСБ — особый регистр, который ведут налоговые органы для учета налогов, страхвзносов и других платежей по каждому налогоплательщику. У налогоплательщиков нет к ней непосредственного доступа, ее данные засекречены и являются налоговой тайной. По ней налоговая тоже проверяет правильность заполнения.

• Разница между строкой ст. 160 и ст. 190 не может быть больше, чем уплачено НДФЛ по данному отчетному периоду с начала налогового периода. Если разница выше, то возможно не перечислена сумма налога в бюджет;
• Дата перечисления налога из ст. 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ должна соответствовать дате уплаты суммы НДФЛ.

ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей данных форм.

• Если сдаете 6-НДФЛ, то сдайте и РСВ;
• В 6-НДФЛ сумма доходов, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 112 + ст. 113), должна быть больше или равна базе для исчисления страховых взносов, указанной в строке 050 Приложения 1 к Разделу 1 РСВ. Это соотношение используется для проверки налогового агента в целом, с учетом обособленных подразделений. Если в 6-НДФЛ сумма доходов меньше базы по страховым взносам, то возможно занижение налоговой базы по НДФЛ.

С 2021 года налоговики начали сравнивать выплаты физлицам по расчетному счету с данными 6-НДФЛ. Чтобы выполнить соотношение и избежать вопросов, нужно платить физлицам разницу между начисленным доходом из строки 110 и исчисленным налогом из строки 140.

Если по 6-НДФЛ сумма выплат будет меньше фактически перечисленных, налоговая заподозрит не полное отражение сумм выплаченного в отчетном периоде дохода. Помочь тут может точное назначение в платежке. Например, не просто «аванс», а «перечисление подотчетных сумм на командировочные расходу И. И. Иванову (приказ от 15.04.2021 № 123)».

Почему возникла эта ошибка. Заполняя форму, бухгалтер не проверил контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ. Не сверил данные из формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ: статья 226, статья 226.1, статья 230.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) должна соответствовать сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) из справок 2-НДФЛ с признаком 1 и сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) из приложений № 2 к ДНП, представленных организацией в налоговую. Соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год. Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected], пункт 3.2.

Почему возникла эта ошибка. Заполняя форму, бухгалтер не проверил контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ. Не сверил данные из формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ: статья 226, статья 226.1, статья 230

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна быть равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» из справок 2-НДФЛ с признаком 1 и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) из приложений № 2 к ДНП, представленных организацией в налоговую инспекцию. Соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год. Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected] пункт 3.3.

Почему возникла эта ошибка. Заполняя форму, бухгалтер не соблюдал контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ, пункт 3 статьи 24, статьи 225, 226.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

Сумма фиксированных авансовых платежей по строке 050 Раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ не должна быть больше суммы исчисленного налога у физлиц. Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected], пункт 1.4.

Почему возникла эта ошибка. Бухгалтер не знал разъяснений ФНС, либо забыл о них и не перепроверил себя.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ, статья 223.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

В строке 070 Раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ пишется общая сумма налога, удержанная организаций, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержать НДФЛ с заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, бухгалтерия должно в апреле (непосредственно при выплате заработной платы), то строку 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года заполнять не нужно. Основание: письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected], вопрос № 6.

Почему возникла эта ошибка. Бухгалтер не знал разъяснений ФНС, либо забыл о них и не перепроверил себя.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ: подпункт 1 пункта 1 статьи 223.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

Датой фактического получения работником дохода, в случае оплаты ему больничного листа, считается день выплаты либо день перечисления денег на счет работника в банке либо по его поручению на счет третьего лица. Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором он выплачен. Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected], вопрос № 11.

Почему возникла эта ошибка. Бухгалтер не знал разъяснений ФНС, либо забыл о них и не перепроверил себя.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ: пункт 5 статьи 226 и пункт 14 статьи 226.1.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

По строке 080 Раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ нужно отражать общую сумму налога, не удержанную организацией с полученных работниками доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды, если отсутствуют иные выплаты в денежной форме. Если отражаете по строке 080 суммы налога, удержанного в следующем отчетном периоде, нужно сдать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период. Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected] (вопрос № 5).

Контрольные соотношения для 6‑НДФЛ в 2021 году

Почему возникла эта ошибка. Бухгалтер не знал разъяснений ФНС, либо забыл о них и не перепроверил себя. Бухгалтер не соблюдал Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Что нарушено. Налоговый кодекс РФ: пункт 5 статьи 226.

Как правильно заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

По строке 080 Раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ нужно отражать общую сумму налога, не удержанную организацией с полученных работниками доходов в натуральной форме и в виде материальной выгод, если нет иных выплат в денежной форме. Письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected], вопрос № 5.

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 110 = > строка 130. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 110

Верно: строка 140 = ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 140 ≠ ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 140 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 140 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример: В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 110) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 021 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8

Строка 140 = > строка 150. Если это соотношение нарушено, вы излишне уменьшили налог за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Строку 150 можно заполнять, только если у вас есть уведомление из налоговой, которое разрешает уменьшать НДФЛ за иностранцев на патенте на фиксированные авансовые платежи.

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 110 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога приложений № 1.

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 140 6-НДФЛ за год по соответствующей ставке налога = суммарное значение строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке всех составленных приложений № 1. Если это не так, сумма исчисленного налога может быть завышена или занижена.

Строка 111 6-НДФЛ = сумма доходов в виде дивидендов (по коду дохода 1010) приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не равны, проверьте правильность отражения в отчетности выплаченных дивидендов.

Строка 170 6-НДФЛ = сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ. Если равенства нет, неверно рассчитан неудержанный налог.

Общая сумма вычетов из строки 130 должна быть равна сумме всех вычетов из строки «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1.

Строка 150 по соответствующей ставке налога должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1. Если это не так, в расчете фиксированных авансовых платежей есть ошибки.

Федеральная налоговая служба выпустила письмо от 01.11.17 № ГД-4-11/[email protected], в котором перечислила основные ошибки, допущенные налоговыми агентами при заполнении и сдаче расчета по форме 6-НДФЛ. В налоговом ведомстве рассчитывают на то, что такая информация поможет бухгалтерам в дальнейшем допускать меньше просчетов.

Обзор нарушений представлен в таблице (см. ниже). В ней содержится описание нарушения; причина возникновения ошибки; инструкция о том, как нужно заполнять расчет. О самых распространенных нарушениях мы напишем подробнее.

В этом разделе налоговые агенты указывают обобщенные данные по всем физлицам. Отражаются суммы начисленного им дохода, а также исчисленный и удержанный НДФЛ. Данные указываются нарастающим итогом за весь налоговый период.

Часто при заполнении раздела допускаются следующие нарушения:

1. Данные отражаются не нарастающим итогом.
2. По строке 20 отражаются в том числе доходы, не облагаемые НДФЛ, тогда как на основании статьи 217 НК РФ они в указанной сроке отражению не подлежат (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/[email protected]).
3. По строке 70 указывается сумма НДФЛ, который будет выдержан в следующем периоде. Чаще всего это случается, если зарплата начислена в одном периоде, а выплачена в другом. НДФЛ перечисляется при выплате заработной платы, поэтому должен относиться к тому периоду, когда она выплачена, а не начислена.
4. Ошибочно указываются суммы налога по строке 80. В этой строке следует указывать сумму налога, который налоговый агент не имеет возможности удержать. ФНС в письме № БС-4-11/[email protected] пояснила, что в этой строке отражаются суммы неудержанного налога с доходов, которые получены в натуральной форме и в виде материальной выгоды, если выплаты в денежной форме отсутствует. Вместо этого, налоговые агенты зачастую отражают в строке 80 суммы НДФЛ, обязанность по удержанию которых наступит в следующем налоговом периоде. Также по строке 80 ошибочно отражается разница между НДФЛ, который начислен, и суммой удержанного налога.

Прежде напомним основные правила, связанные с выплатой заработной платы и удержанием НДФЛ:

• датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (пункт 2 статьи 223 НК РФ);
• если работник был уволен до окончания месяца, то датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается его последний рабочий день;
• НДФЛ с заработной платы удерживается налоговым агентом при ее фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
• перечисление НДФЛ в бюджет должно быть произведено не позже следующего дня (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Итак, разберем правильное отражение заработной платы в 6-НДФЛ на конкретных цифрах.

Пусть ЗП работника составляет 100000 рублей. 30 ноября он получил заработную плату за ноябрь в сумме 87000 рублей (за минусом НДФЛ 13000 рублей).

Блоки строк 100-140 раздела 2 заполняются следующим образом:

• строка 100 — 30.11.2017 (дата фактического получения дохода);
• строка 110 — 30.11.2017 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 — 01.12.2017 (срок перечисления НДФЛ в бюджет);
• строка 130 — 100 000 (сумма ЗП);
• строка 140 — 13 000 (сумма исчисленного и удержанного налога).

Рекомендуем обратить внимание на следующие особенности:

1. Если последний день срока перечисления НДФЛ попадает на выходной, то окончание срока переносится на следующий за ним рабочий день.
2. Если последний день месяца, то есть дата фактического получения заработной платы, приходится на выходной, то перенос на следующий день не осуществляется. Таким образом, датой фактического получения зарплаты последний день месяца считается и в том случае, если он приходится на выходной.
3. Начисление дохода и удержание НДФЛ включаются в расчет за тот период, на который приходится дата фактического получения дохода.
4. Сумма НДФЛ включается в расчет за отчетный период в том случае, если срок его удержания и перечисления относятся к этому периоду.
5. По строке 120 следует указывать не дату фактического перечисления налога, а именно последний день этого срока.

Еще один пример, который проиллюстрирует заполнение расчета по заработной плате, выплаченной на стыке кварталов.

Общие правила по НДФЛ с отпускных:

• датой фактического получения дохода в виде отпускных считается день их выплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ);
• перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ с отпускных налоговые агенты должны не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Работник направляется в отпуск в 1 июня 2017 года. Сумма отпускных составила 10000 рублей, их он получил 28 мая. Размер НДФЛ — 1300 рублей.

Заполняем раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие:

• строка 100 — 28.05.2017;
• строка 110 — 28.05.2017;
• строка 120 — 31.05.2017;
• строка 130 — 10 000;
• строка 140 — 1 300.

Работник решил уволиться сразу после отпуска. 15 марта текущего года он получил отпускные и ушел в отпуск с последующим увольнением.

Заполняем раздел 2 за I квартал:

• cтрока 100 — 15.03.2017;
• cтрока 110 — 15.03.2017;
• cтрока 120 — 31.03.2017 ;
• cтрока 130 — сумма отпускных;
• cтрока 140 — сумма НДФЛ.

Общая информация по оплате договоров гражданско-правового характера:

• датой фактического получения дохода за оказание услуг считается день выплаты этого дохода (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ);
• удержание НДФЛ налоговые агенты обязаны произвести при фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ);
• перечислить НДФЛ необходимо не позднее следующего дня за днем выплаты дохода налогоплательщику.

Случается, что акт выполненных работ по договору ГПХ подписан в одном месяце, а выплата осуществлена в другом. В этом случае 6-НДФЛ заполняется по факту выплаты вознаграждения, а не составления акта.

Договор был заключен с физлицом 5 августа 2017 года. Акт подписан в августе, а вознаграждение в сумме 30000 рублей выплачено 7 сентября. Сумма НДФЛ составила 3900 рублей.

Заполняем 6-НДФЛ. Операция будет отражена и в разделе 1, и в разделе 2 расчета за 9 месяцев 2017 года. В разделе 2 указываем:

• строка 100 – 07.09.2017;
• строка 110 – 07.09.2017;
• строка 120 – 08.09.2017;
• строка 130 – 30 000;
• строка 140 – 3 900.

Оплата и удержание НДФЛ с больничных осуществляется по таким правилам:

• датой фактического получения дохода считается день его выплаты;
• удержание НДФЛ осуществляется при фактической выплате;
• перечисление налога происходит не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялась выплата.

Больничный работника длился с 4 по 8 сентября 2017 года. Пособие выплачено 15 сентября.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаем такие записи:

• строка 100 – 15.09.2017;
• строка 110 – 15.09.2017;
• строка 120 – 30.09.2017;
• строка 130 — сумма пособия;
• строка 140 – сумма НДФЛ.

Выплату пособий по нетрудоспособности следует указывать в 6-НДФЛ по факту. То есть если доход по больничному был начислен в одном периоде, а выплачен в другом, то в 6-НДФЛ его следует отражать в разделе 1 и 2 того периода, в котором доход был выплачен.

Данные, отражаемые в строке 160 6-НДФЛ и строке 140 (НДФЛ рассчитанный, ранее строка 040), совпадают крайне редко, поскольку основную часть выплат составляет зарплата, а она начисляется последним днем месяца (в т. ч. месяца, завершающего отчетный период), а выплачивается обычно в следующем месяце (который для месяца начисления, завершившего отчетный период, попадет уже в следующий квартал).

Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 160 (ранее 070) в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 170 (ранее 080), предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:

• Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
• Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
• Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.

16 февраля 2022

Вопрос: Пунктом 3.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ установлено, что в Разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

При этом в Разделе 2 указываются суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Согласно последним разъяснениям ФНС России, основанным на новой редакции п. 4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, зарплату не следует включать в 6-НДФЛ (в т. ч. в справки о доходах), если на дату сдачи расчета она еще не выплачена.

В письме ФНС России от 09.08.2021 N СД-19-11/[email protected] было отмечено, что зарплату за декабрь, выданную в январе, и исчисленный с нее НДФЛ следует указывать в Расчете 6-НДФЛ за 2021 год. При этом в указанном письме говорится именно про исчисленный НДФЛ. Указывать ли этот налог в Расчете за 2021 год, как удержанный и перечисленный, в данном письме не уточняется.

Правильно ли мы понимаем, что если зарплата за декабрь 2021 года была выплачена 10.01.2022., при этом Расчет 6-НДФЛ будет представлен в феврале 2022 года, то в этом случае в Расчете 6-НДФЛ за 2021 год информация о декабрьской зарплате будет отражена только в Разделе 2 (поля: 110, 112 и 140).

При этом сумма удержанного НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 10.01.2022, в расчете 6-НДФЛ за 2021 год не подлежит отражению, в связи с тем, что факт выплаты дохода и удержания налога произошел в 1 квартале 2022 года. То есть сумма удержанного НДФЛ в рассматриваемой ситуации будет включена в Раздел 1 и поле 160 Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ только за 1 квартал 2022 года.

Или, с учетом того, что Расчет будет представлен в феврале 2022 года, сумму НДФЛ, удержанную с декабрьской зарплаты, необходимо включить и в строку 160 Раздела 2, и в Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ за 2021 год?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 02.02.2022 по вопросу заполнения раздела 1 и раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (в редакции приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/[email protected]) (далее — приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/[email protected]).

Согласно пункту 3.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/[email protected] (далее — Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ), в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога на доходы физических лиц (далее — налог, НДФЛ) и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В соответствии с пунктами 4.1 и 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В поле 140 «Сумма налога исчисленная» указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В поле 160 «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (пункт 2 статьи 223 Кодекса).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, доход работника организации в виде заработной платы за декабрь 2021 г., выплаченный 10.01.2022, а также сумма исчисленного с него НДФЛ, указываются в полях 110, 112 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

При этом, сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь 2021 г., удержанная при выплате дохода 10.01.2022, указывается в полях 020, 021 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2022 года.

Действительный государственный советник ��оссийской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук

---

Зарплата работника за декабрь 2021 г., выплаченная 10.01.2022, а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в полях 110, 112 и 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 г.

Сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2021 г., удержанная при выплате дохода 10.01.2022, указывается в полях 020, 021 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2022 г.

010 — КБК — Новое поле. Если доходы сотрудника не превышают 5 000 000 руб., укажите КБК 18210102010011000110
020 — Удержания — Новое поле. Уплаченная за последние три месяца отчетного периода сумма НДФЛ должна быть не меньше значения разницы строк 020 и 030 раздела 1
030 — Возврат — Новое поле. Укажите сумму налога, которую учреждение излишне удержало у сотрудника
031 — Период — Если налог удержан, а срок его перечисления наступит в следующем периоде, то сведения об этом налоге в разделе 1 за текущий период не отражайте
110 — Общая сумма дохода — Сумма строк 112 и 113 может не соответствовать показателю строки 110
112 — Общая сумма начислений (за исключением доходов, с которых считаем НДФЛ в выплате, если выплата была в другом квартале и доходов, с которых налог не исчисляем).
120 — Количество — Укажите всех сотрудников, кто получил доход, включая тех, с кем заключен договор ГПХ

Эта ошибка также часто случается при заполнении документов на отпуск. В межрасчетных документах планируемая дата выплаты указывается как дата фактического получения дохода. Если по факту выплаты были в другой день, то планируемую дату также необходимо исправить.

В 6-НФДЛ Строка 100 – дата фактического получения дохода указана 01.09.2018 г., эта дата из документа «отпуск». Дальше, 110 строка, дата удержания налога – это дата ведомости на выплату 10.09.2018 г. И 120 строка – срок перечисления НДФЛ. Для дохода в виде отпускных 100 строка должна совпадать с датой выплаты этих отпускных(строка 110). А в данном случае форма 6-НДФЛ будет заполнена некорректно.

Перед регистрацией выплаты отпускных необходимо дату выплаты исправить на 10.09.18. После этого нажать кнопку обновить налог в документе ведомость в банк и перепровести ее. Теперь отчет корректен, так как 100 и 110 строчка совпадают.

Еще одна из распространенных ошибок, из-за которых неправильно заполняется форма 6-НДФЛ – не заполняется 130 строка (доходы). Это происходит, если не совпадают даты в учете доходов, исчисленного налога и удержанного налога.

Опять за пример возьмем документ «отпуск». Дата получения дохода указывается в регистре «Учет доходов для исчисления НДФЛ». Смотрим исчисленный НДФЛ, более подробную информацию можно узнать, нажав на зеленый карандаш. Здесь указана дата получения дохода, с которого был начислен налог. Эта дата должна совпадать с датой выплаты. Теперь посмотрим, что дата получения дохода из регистра – расчеты налогоплательщика с бюджетом по НДФЛ, там, где у нас исчисленный налог, заполнен правильно в колонке – дата получения дохода.

После проверяем удержанный налог в документе – ведомость на выплату. Необходимо нажать двойным кликом на сумму НДФЛ в документе. Откроется расшифровка, теперь проверяем, что удержанный налог так же фиксируется в привязке к дате получения дохода.

Дата определяется автоматически и сразу указывается в документе. При проведении записывается в регистр – расчеты налогоплательщиков с бюджетом по НДФЛ, уже со знаком минус, так фиксируется удержанный налог.

Эти три даты должны совпадать: дата учета дохода, дата получения дохода, исчисленного дохода и дата в учете удержанного налога. Если в регистре – учет доходов для исчисления НДФЛ будет другая дата, то произойдет несоответствие. В форме 6-НДФЛ не определится сумма по 130 строке, и строка 100 заполнится по данным учета удержанного налога. Поэтому, сумма налога заполнится, а сумма дохода нет, из-за нестыковки дат.

Исправить ситуацию можно, обновив дату в учете удержанного налога. Нажмите кнопку – обновить налог.

В бланке Расчета для группы исчисленных налогов отведена строка 040. В составе этой суммы показывается величина подоходного налога, базой для определения которого является итог из графы 020 (налогооблагаемые доходы) за минусом вычетов (ячейка под номером 030). По количеству примененных налоговым агентом ставок налога в отчетном периоде будет выводиться число заполненных Разделов 1. В каждом экземпляре показываются сведения только по одной из ставок НДФЛ.

Налог, который берется с суммы дивидендных доходов, должен отражаться обособленно. Для него предназначена строка 045. Вычисление этого показателя производится путем перемножения ставки налога и суммы начисленных дивидендных доходов. При внесении информации об исчисленном НДФЛ необходимо обеспечить соблюдение таких требований:

• налог показывается при условии фактического получения физическим лицом дохода;
• начисленные выплаты, срок перечисления которых не наступил, не учитываются.

Для начислений в виде заработка за отработанное время датой получения дохода признается последний день в месяце, за который осуществляются расчеты. В отношении премий действует правило отождествления даты фактического получения с днем перечисления физическому лицу денег. При увольнении ориентироваться надо на последнюю отработанную смену (или дату расторжения трудового соглашения с сотрудником).

Накопленная величина по произведенным удержаниям подоходного налога фиксируется в строке 070. В эту категорию налогов входят суммы, которые работодатель (налоговый агент) вычитает из общего дохода физического лица и признает удержанными в момент фактической выдачи человеку. При ведении расчетов в безденежной форме идентифицировать дату удержания нельзя. Налог в таких ситуациях подлежит вычитанию из других видов доходных начислений (но не более половины суммы заработка).

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Его платит каждый человек, который получает доход. Но чаще всего он платит не сам, а этим занимается организация, в которой он работает.

Наняв работника, вы становитесь его налоговым агентом. Теперь вы должны считать, удерживать и перечислять в налоговую НДФЛ с его зарплаты. Важно: вы платите НДФЛ не из своих денег, а удерживаете из зарплаты сотрудника. То есть вы посредник между ним и государством. Обычно, размер НДФЛ 13% от дохода. Но бывает и больше. Например, с выигрыша в лотерею нужно заплатить 35%.

До 2021 года в налоговую по итогам года сдавали 6-НДФЛ за год и справки по каждому сотруднику в отдельном отчёте 2-НДФЛ. В 6-НДФЛ показатели обобщенные, поэтому, чтобы налоговая могла понять, какой доход получил каждый сотрудник, нужны персонализированные справки по каждому сотруднику.

По итогам 2021 года 2-НДФЛ не сдают, но данные из справок налоговой все ещё нужны, поэтому они переезжают в отчёт 6-НДФЛ за год.

Если вы можете удержать недоплаченный НДФЛ, сделайте это до подачи годового 6-НДФЛ. Так вы сначала погасите недоимку, а потом распределите перечисленный налог по сотрудникам. Тогда в отчёте начисленный, удержанный и перечисленный налог будут равны.

Если вы недоплатили и не можете удержать налог, заполните сумму дохода и налога в четвертом разделе справки. Начисленный налог будет отличаться от удержанного и перечисленного.

Показатель строки 180 будет нулевым, если:

• по состоянию на отчетную дату излишне удержанный налог возвращен лицу, из доходов которого он был перечислен в бюджет;
• в отчетном периоде налоговый агент не удерживал из доходов физлиц налог сверх сумм, исчисленных по нормам налогового законодательства (излишне удержанный налог отсутствует);
• из-за ошибки налогового агента налог уплачен в бюджет в большей сумме, чем он был удержан из доходов физлиц.

Пример

По неопытности бухгалтер ООО «Инновационные технологии» ошибочно перечислил НДФЛ с зарплаты за ноябрь 2021 года раньше фактической даты ее выплаты. В декабре при выплате зарплаты за вторую половину ноября налог удержали и перечислили в бюджет как положено. В итоге у компании образовалась переплата по подоходному налогу.

В 6-НДФЛ за 2021 год по строке 180 «Сумма налога, излишне удержанная» переплата не отражается, так как данная строка для таких сумм не предназначена.

Отметим, что в 6-НДФЛ нет отдельного поля для отражения суммы переплаты по НДФЛ. В рассмотренном примере налог уплатили в бюджет до удержания его из фактически выплаченного зарплатного дохода, поэтому перечисленная сумма не является излишне удержанной и показатель строки 180 в 6-НДФЛ она не формирует.

Итоги

Для заполнения строки 180 в 6-НДФЛ за 2021 год при отсутствии излишне удержанного НДФЛ у налогового агента может не быть данных. Но если такой налог возник, его отражают в расчете в полных рублях нарастающим итогом с начала года совокупно по всем физлицам.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ форму 6-НДФЛ за 2021 год необходимо представить в налоговый орган не позднее 1 марта 2022 года.

Этот отчет подается налоговым агентом или его представителем в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговый агент может сдать данный отчет на бумажном носителе в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Форма 6-НДФЛ включает:

• титульный лист;

• разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;

• разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;

• приложение 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее – справка).

Кроме того, в составе формы 6-НДФЛ представляется сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, а также сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

При заполнении формы 6-НДФЛ на титульном листе проставляется код периода 34.

Если расходятся данные между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ: что делать?

В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы налога, удержанного за последние 3 месяца отчетного периода.

Номер поля	Отражаемые сведения
010	Код бюджетной классификации по налогу
020	Обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода
021	Дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога
022	Обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату (при этом сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022)
030	Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние 3 месяца отчетного периода
031	Дата, в которую налоговым агентом произведен возврат налогоплательщикам налога в соответствии со ст. 231 НК РФ
032	Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату (при этом сумма налога, возвращенная за последние 3 месяца отчетного периода, отраженная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032)

В разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам:

• суммы начисленного и фактически полученного дохода;

• суммы исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 2 заполняется для каждой из ставок налога.

Справка подлежит заполнению при составлении формы 6-НДФЛ за календарный год. Она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога.

ФНС в Письме от 06.10.2021 № БС-4-11/[email protected] уточнила, что в справке налоговым агентом указываются суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ. Доходы, которые на дату представления этого расчета фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) (в частности, невыплаченная заработная плата), не отражаются налоговым агентом в справке.

В поле «Номер справки» проставляется уникальный порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом.

При представлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее поданной в поле «Номер справки» указывается номер ранее поданной справки. При представлении корректирующей либо аннулирующей справки правопреемником учреждения (налогового агента) взамен ранее поданной справки в названном поле также отражается номер ранее поданной справки.

При уточнении (корректировке) сведений, указанных в ранее поданных справках, требуется представление уточненной формы 6-НДФЛ с корректирующими (аннулирующими) справками.

В поле «Номер корректировки сведений» проставляются:

• 00 – при формировании первичной справки;

• соответствующий номер корректировки (например, 01, 02 и т. д.) – при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной;

• 99 – при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной.

Справка включает:

• разд. 1 «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

• разд. 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;

• разд. 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;

• разд. 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога»;

• приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».

В поле «Статус налогоплательщика» разд. 1 добавлен код 7. Он проставляется, если налогоплательщик – высококвалифицированный специалист является налоговым резидентом РФ.

В разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

В случае выплаты физическому лицу – получателю доходов в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц справки.

Частые ошибки в 6-НДФЛ и как их не допустить. Подборка от ФНС

В разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» справки проставляются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» разд. 2 справки.

В приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке отражаются сведения о доходах, начисленных физическому лицу и фактически полученных им в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и сведения о соответствующих вычетах по каждой ставке налога.

В соответствующих полях этого приложения проставляются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В приложении не указываются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

* * *

Таким образом, при заполнении формы 6-НДФЛ за 2021 год необходимо учитывать следующие новшества:

1) добавлены поля для внесения сведений о высококвалифици-рованных специалистах;

2) введено поле для указания кода бюджетной классификации по налогу;

3) добавлена строка для отражения налога на прибыль, который подлежит зачету при исчислении НДФЛ с доходов от долевого участия (строка 155 разд. 2)[4];

4) скорректирован бланк формы.

---

[1] Утверждена Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

[2] Приказом ФНС РФ от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected] «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

[3] Утверждены Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

[4] Данное нововведение в статье не рассмотрено как неактуальное для казенных учреждений силовых министерств и ведомств.

Основные разделы 6-НДФЛ:

1. титульный лист;
2. раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»:
   • отражайте суммы и сроки перечисления НДФЛ, удержанного в последние три месяца отчетного периода, а также данные о суммах и сроках возврата НДФЛ за этот период;
   • если НДФЛ был удержан в отчетном периоде, однако срок его перечисления приходится на следующий отчетный период, сведения об удержанном НДФЛ все равно отразите в разделе 1 расчета за текущий отчетный период (письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/[email protected], от 01.04.2021 № БС-4-11/[email protected]);
   • для доходов физического лица, облагаемого по прогрессивной ставке, раздел 1 заполняйте отдельно.

Напомним, с 01.01.2021 года применяется прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год.

Если физическое лицо получило годовой доход не более 5 млн руб., то НДФЛ исчисляется по ставке 13%. Если доход составил более 5 млн руб., то применяется комбинированная налоговая ставка: 650 тыс. руб. и 15 % от суммы превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Прогрессивная налоговая ставка не применяется в отношении определенных категорий доходов, облагаемым по специальным ставкам (посл. абз. п. 1 ст. 224 НК РФ). Например, продажа любого личного имущества (кроме ценных бумаг), получение в дар имущества (кроме ценных бумаг), страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ), облагаются по ставке 13 % вне зависимости от размера дохода.

Обращаем также внимание на то, что в отношении дохода за 2021 год «прогрессивная» ставка НДФЛ применяется при расчете НДФЛ с каждой отдельно исчисленной налоговой базы, установленной в п. 2.1. ст. 210 НК РФ.

3. раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»:
   • отражайте обобщенные сведения о доходах, суммах вычетов и НДФЛ по всем физическим лицам за год нарастающим итогом с начала года;
   • если в налоговом периоде НДФЛ исчислялся по разным ставкам, то раздел 2 заполняйте отдельно по каждой ставке.
4. справка о доходах и суммах НДФЛ (Приложение № 1 к расчету):
   • данная справка представляется только при составлении расчета за год;
   • отражайте сведения о доходах физических лиц за отчетный год, а также обо всех фактах исчисления, удержания (или невозможности удержания) и перечисления НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ заполняйте в электронной форме. Представить отчет на бумажном носителе могут только налоговые агенты с численностью физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не более 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 1 января 2022 г., т.е. с отчетности за 2021 год, в форму справки:

• добавлен специальный код для высококвалифицированных специалистов — налоговых резидентов РФ. В поле «Статус налогоплательщика» раздела 1 справки укажите код «7» (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected]);
• в раздел 2 справки добавлено поле «Код бюджетной классификации» (пп. 4.1, 5.1 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected]);
• в раздел 2 добавлено поле «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету», которое заполняется при выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ, в отношении которых при расчете НДФЛ организация зачла налог на прибыль в соответствии с п. 3.1 ст. 214 НК РФ (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/[email protected]).

Удержанный и исчисленный НДФЛ – распространенное понятие для предпринимателей и предприятий, которые занимаются наймом сотрудников на работу. По ст. 226 НК РФ в обязанность организаций и ИП включается удержание и исчисление подоходного налога. Налог исчисленный и удержанный в НДФЛ имеют между собой определенные различия.

Исчисленным налогом называется высчитанная сумма НДФЛ, которая впоследствии удерживается из зарплаты сотрудника и направляется в бюджет страны. Отражается исчисленный налог на доходы физических лиц в справке 2-НДФЛ. Удержанным называется тот налог, который остается у работодателя перед переводом в бюджет государства.

Данный вид налога также отражается в справке 2-НДФЛ в графе «Удержанная сумма налога».

Общепринятый порядок Исчисление удержания, а также перечисления налога имеет следующий порядок:

1. Произведение исчисления налога по всем доходам (в конце месяца).
2. Удержание исчисленного налога во время выплаты дохода по факту.
3. Произведение перечисления налогов обоих типов во время получения средств в банке, чтобы выплатить работникам доход.

Согласно данному порядку, получается, что удерживать работодатель может только исчисленный налог, а перечислять можно исключительно удержанный НДФЛ. Соответственно, невозможно как перечисление неудержанного налога, так и удержание неисчисленного. Рассмотрим порядок более подробно. Первый этап – исчисление налога.
Производится оно по итогам отчетного периода, обычно в конце каждого месяца, а также на основании всех доходов, которые получает сотрудник в течение отчетного периода.

Соответственно, чтобы исчислить налог, необходимо понимать, какие именно доходы были получены работником за месяц. Дата исчисления налога обычно совпадает с последним днем в месяце. Затем исчисленный налог необходимо удерживать. Делается это во время первой выплаты дохода.

Отражается она по строчке 070 Раздела 2 соответствующей отчётности. Указывать её нужно нарастающим итогом с начала года и до конца. Значение удержанного налога на «трудовые» и иные суммы зависит от предмета и основания, по которым они выплачиваются.

Значит удержанный НДФЛ от дохода физическому лицу рассчитывается по фактическому получению средств.

Также в разделе «Выплата зарплаты» поставить флажок напротив строки «Упрощенный учет взаиморасчетов». Это не все. Нужно затем перепровести снова все выплаты и начисления в верной последовательности – ЗП, отпускные, больничные. После проведения этих операций отчетность примет правильный вид.

Несовпадение Тот же самый способ работает и при несовпадении значений. Также стоит проверить наличие/отсутствие галочки о принятии исчисленного налога в качестве удержанного, после чего заняться перепроводкой всех платежных документов. Обычно после проведения такой операции значения начинают совпадать, но для этого необходимо соблюдать верную последовательность выполнения операций и быть максимально внимательными. Часто задаваемые вопросы Какие сроки устанавливаются для того, чтобы налоговый агент исполнил обязательства по оплате НДФЛ? Согласно ст.

Любой налоговый агент, являющийся налогоплательщиком, обязан сделать исчисления НДФЛ из заработной платы своих сотрудников, и сделать перечисления налоговых сумм в Казну Государства. Результаты полученных данных по налоговым обязательствам представляются в расчете по форме 6-НДФЛ, которая ежеквартально сдается в фискальный орган. Зачастую после расчетов отличается сумма исчисленного и удержанного налога, 6-НДФЛ отображает эти суммы в Разделе 1 в разных строках. Рассмотрим в чем разница этих показателей. В 2018 году действует новая форма отчетного документа, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-11/18 от 17.01.18г.

Исчисленный налог – это НДФЛ расчеты, которые производятся путем перемножения суммы полученного дохода работников и применяемой ставки налогообложения. Нужно отметить, что размер полученной прибыли при расчете может быть меньше на размер налоговых вычетов (если таковые применяются к определенному сотруднику). Прописывается в поле 040 «сумма исчисленного налога», начисленный доход пишется в поле 020, а налоговые вычеты – поле 030.

Похожие записи:

• Какой процент берет почта банк при оплате ЖКХ
• Как доказать отцовство вне брака без ДНК
• Что лучше дарственная или завещание на квартиру: рассматриваем все особенности