Синтетический учет поступления основных средств и выбытия основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления основных средств и выбытия основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Для учета поступивших в организацию материальных активов следует руководствоваться официальными нормативными актами:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;
• Приказом об утверждении ПБУ Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. N 26н;
• классификацией основных имущественных активов по амортизационным группам (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

Учет поступления основных средств

В данные учетные документы в обязательном порядке заносится первичная стоимость основных производственных фондов, ее составляют затраты, которые по факту понесло предприятие на:

• приобретение;
• доставку;
• монтаж;
• сооружение;
• приобретение сырья для создания;
• уплату госпошлины на получение права и др.

ВАЖНО! В первичную стоимость поступивших основных фондов не входит сумма налога НДС и других сборов, подлежащих возмещению.

Основные фонды могут поступать в распоряжение предприятия различными способами. Самые распространенные из них следующие:

• покупка у поставщика за денежный эквивалент;
• создание собственными силами предприятия;
• получение в дар (безвозмездно) согласно договору;
• внесение в ООО уставного капитала или его доли;
• бартер;
• получение за вознаграждение в форме, отличной от денежной, по соответствующему договору.

Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.

1. Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
   • стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
   • дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
   • выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
   • введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
2. Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).

   ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.

   Бухгалтерские проводки:

   • Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
   • Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
   • Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
3. Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.

   ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.

   Данные для бухгалтерского учета:

   • имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
   • основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
4. Создание ОС собственными силами производства (хозяйственный способ, строительство и т.п.) – учету подлежат все расходы на сырье, саму работу (если это необходимо, то по подрядам), транспортные затраты, монтаж и т.п. Бухгалтерский учет:
   • оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
   • стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
   • все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
   • выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
   • ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
5. Получение по договорам, где вознаграждение предусматривает иные обязательства, кроме денежных – стоимость определяется таким же образом, как и при передаче объекта в дар (исходя из актуальной рыночной цены на подобные товары или услуги). Проводка по бухгалтерии:
   • прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
   • средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).

Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.

Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.

Для этого нужно выяснить их рыночную стоимость, которая будет действительна на момент обнаружения (этот момент и определит дату внесения на баланс). Учет должен быть произведен на счете «Основные средства» (дебет 01, кредит 91).

Синтетический и аналитический учет основных средств

3.1. Понятие, классификация и оценка основных средств 3.2. Документальное оформлений операций с основными средствами 3.3. Организация синтетического и аналитического учета основных средств 3.4. Учет поступления основных средств 3.4.1. Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации 3.4.2. Учет основных средств, приобретенных за плату 3.4.3. Учет безвозмездно полученных основных средств 3.4.4. Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество 3.5. Учет амортизации основных средств 3.6. Учет затрат на ремонт основных средств 3.7. Документальное оформление и учет выбытия основных средств 3.7.1. Учет ликвидации основных средств 3.7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже 3.7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал 3.7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче 3.8. Переоценка основных средств 3.9. Учет арендованных основных средств 3.9.1. Учет аренды основных средств у арендодателя 3.9.2. Учет аренды основных средств у арендатора 3.10. Инвентаризация основных средств 3.11. Отчетность по основным средствам Выводы Вопросы для самопроверки Библиография

Версия для печати Хрестоматия Практикумы Презентации

Объекты учета, относящиеся к основным средствам, представляют собой средства производства, а именно средства труда. Их характерной особенностью является то, что они участвуют в процессе производства длительное время, в течение многократно повторяющихся производственных циклов; при этом они сохраняют свою натурально вещественную форму, не входят материально в изготавливаемый продукт, а переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по частям, в течение всего срока полезного использования.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок их учета, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. № 147н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

В соответствии с этими документами к основным средствам от носятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Начиная с 2006 г. согласно п. 5 ПБУ-6/01 установлено, что активы, отвечающие установленным условиям, но имеющие стоимость не более 20 000 руб., по решению организации могут в состав основных средств не включаться, а отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства, используемые организациями, весьма разнообразны. Поэтому в целях рациональной организации учета, анализа структуры, состояния, движения, эффективности использования основные средства принято классифицировать по ряду признаков.

По формам собственности различают основные средства государственной, коллективной, частной форм собственности.

По отраслям экономики различают основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По участию в процессе производства или в зависимости от целей использования различают основные средства производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход предприятия (доход от продаж).

К непроизводственным относятся основные средства, состоящие на балансе организации непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально-бытовые и культурные потребности трудового коллектива.

По принадлежности или в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• основные средства, полученные организацией в аренду;
• основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
• основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства организации подразделяются на используемые, находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации. Классификация по этому признаку необходима, так как она определяет, в частности, механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации.

По видам основных средств различают:

• находящиеся в собственности организации земельные участки;
• объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• измерительные приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• инструмент;
• капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 01 «Основные средства», счет балансовый, активный, инвентарный. Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов с целью формирования информации, необходимой для составления отчетности, рекомендуется предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

• «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т. д.)»;
• «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
• «Основные средства на консервации»;
• «Основные средства в запасе»;
• «Выбытие основных средств».

Аналитический учет основных средств осуществляют в бухгалтерии по классификационным группам и по инвентарным объектам, а также по местам нахождения объектов основных средств у материально ответственных лиц.

Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект.

Согласно п. 6 ПБУ-6/01 инвентарный объект – это объект основных средств со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. В бухгалтерии каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года выбытия.

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-66.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Группировка инвентарных карточек в картотеке может производиться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным под разделениям организации). Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, аналитический учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения

Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

• внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций;
• сооружения, изготовления или строительства;
• получения по договору дарения (безвозмездно);
• обмена на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).

При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

НДС по поступившим основным средствам, не подлежащий включению в их первоначальную стоимость, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете названных вариантов поступления основных средств в организацию.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.

Как отмечалось в п. 3.1 при приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При этом НДС, уплачиваемый при приобретении основных средств за плату, в их первоначальную стоимость не включается, а учитывается отдельно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету;

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

– введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости;

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств.

Суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков и других организаций.

При этом полученные от поставщиков основных средств и других организаций счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок.

Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.

В случае несоблюдения условий, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, НДС, предъявленный организации при приобретении основных средств за плату, на уменьшение задолженности перед бюджетом не относится, а включается в их первоначальную стоимость.

Пример

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

Согласно ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда. В случаях, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более пяти минимальных месячных размеров оплаты труда, договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре возместить стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;
• данные торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету безвозмездно полученное организацией имущество относится на увеличение ее финансовых результатов в составе прочих доходов. Однако, поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как капитальные затраты и отражаются предварительно также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»,

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость объекта, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

– отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 10 «Материалы

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использов��нию состояния;

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на изготовление или приобретение этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по согласованной стоимости;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих, находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации.

Оборот по дебету — отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 3 субсчета:

• 01/1 «Собственные основные средства»;
• 01/2 «Арендованные основные средства»;
• 01/9 «Выбытие основных средств». Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита различных счетов, а при вводе объекта в эксплуатацию и принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат: Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;
• на первоначальную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость: Д-т 08 К-т 75/1;
• на первоначальную стоимость при принятии к учету: Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» (по текущей рыночной стоимости), субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
• Д-т 01 К-т 08 — на первоначальную стоимость;
• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26,44 К-т 02) в течение срока полезного использования списывают часть доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы», проводкой: Д-т 98/2 К-т 91.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация — это включение в затраты производства части стоимости основных средств. Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития), кроме сданных в аренду;
• земельные участки и объекты природопользования;
• библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций;
• объекты, отнесенные к музейным коллекциям.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация не начисляется также на объекты стоимостью до 40 000 руб. за единицу. При передаче их в эксплуатацию стоимость объектов полностью списывается на издержки производства и управления и отражается в учете записью: Д-т 20, 26 К-т 10.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту

В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, затраты погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока их службы, рассчитывается норма исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы о приеме-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они фактически эксплуатируемы, амортизация начисляется в общем порядке до их регистрации и включения в состав основных средств. До государственной регистрации построенный объект учитывается в составе основных средств на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• I группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 240 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта — 1 200 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (240 000 : 1 200 000) х 100 = 20%,

Период	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма алгоритмизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	200000	200 000 × 20% = 40000	40000	200000
2-й год	250000	250 000 × 20% = 50000	90000	150000
3-й год	300000	300 000 × 20% = 60000	150000	90000
4-й год	350000	350 000 × 20% = 70000	220000	20000
5-й год	100000	100 000 × 20% = 20000	240000	—

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес, начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Ремонт основных средств необходим для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

При выполнении капитального и текущего ремонтов осуществляется замена отдельных блоков, узлов, деталей оборудования; замена оконных, дверных блоков, восстановление штукатурки, мелкие ремонтные работы, не влияющие на увеличение выпуска.

Выполненные работы оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой организации. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

1) Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69 — при отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы;

2) при наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

• Д-т 23 К-т 10, 70, 69 — на сумму затрат по выполнению ремонта;
• Д-т 25, 26, 29, 44 К-т 23 — на сумму списания затрат ремонтного цеха на затраты цеха или отдела, для кого выполнялся ремонт. При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 60 — отражены затраты на модернизацию основного средства;
• Д-Т 01 К-т 08 — затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.

Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);

Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.

Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:

К =	Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
	Первоначальная стоимость основного средства до переоценки

Внесение основных средств как часть уставного капитала оформляется проводками:

• Дт $08$ – Кт $75$
• Дт $01$ – Кт $08$

Приобретение основных средств у сторонней организации:

• Дт $08$ – Кт $60$ «Расчеты с поставщиками и поставщиками»
• Дт $19$ – Кт $60$ – отражена сумма НДС
• Дт $01$ – Кт $08$ – принятие основного средства к учету
• Дт $68$ – Кт $19$ – принятие суммы НДС к возмещению из бюджета.

Если основные средства возводились, то учет зависит от способа: подрядный или хозяйственный.

При подрядном:

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Расходы на ремонт относятся на производственные расходы, учитываются в период их возникновения. Расходы записываются по дебету счетов: $23$, $25$, $26$, $44$. Кредитоваться будут счета: $10$, $70$.

При создании резерва на проведение ремонта, открывается счет $96$ «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в этот резерв записываются проводкой:

• Дт $25$ – Кт $96$

Списание фактически потраченных средств записывается:

• Дт $96$ – Кт $23$.

В случает ремонта подрядным способом, по предоставленным сметам:

• Дт $96$ – Кт $60$

• Особенности бухгалтерского учета основных средств

  Организация бухгалтерского учёта поступления основных средств. Порядок начисления амортизации по основным средствам. Учёт выбытия основных средств, шифры счетов. Практические особенности некоторых аспектов ведения учета основных средств организацией.

  курсовая работа [62,9 K], добавлен 05.04.2012

• Анализ особенностей учета выбытия основных средств предприятия (на примере МУП «Горэлектросеть»)

  Экономическое значение воспроизводства основных фондов. Порядок исчисления и учета амортизации средств. Организация синтетического и аналитического учета износа основных средств. Отражение в финансовой отчетности выбытия объектов основных средств.

  курсовая работа [468,5 K], добавлен 06.08.2011

• Бухгалтерский учет основного капитала предприятия

  Сущность основных средств, их роль в процессе производства. Оформление инвентарных объектов. Способы поступления основных фондов на предприятие, их стоимость и оценка. Учёт выбытия основных средств. Эксплуатация основных средств и учёт их амортизации.

  курсовая работа [421,9 K], добавлен 22.03.2015

• Учет амортизации основных средств

  Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам. Понятие, нормативное регулирование, документальное оформление начисления и экономическая сущность амортизации основных средств. Способы начисления для целей налогообложения.

  курсовая работа [42,7 K], добавлен 22.03.2014

• Синтетический и аналитический учёт основных средств в ООО «Полюс»

  Понятие, оценка и классификация основных средств, особенности их документального и синтетического учёта. Изучение системы ведения бухгалтерского учета на ООО «Полюс». Порядок проведения инвентаризации, учёт поступления и амортизации основные средств.

  дипломная работа [72,4 K], добавлен 13.12.2013

• Учёт основных средств

  Понятие объектов основных средств. Изучение порядка принятия на учёт объектов основных средств, начисления амортизации, выбытия отдельных единиц. Рассмотрение особенностей проведения инвентаризации активов, используемых в течение длительного времени.

  курсовая работа [62,7 K], добавлен 16.05.2015

• Учет основных средств

  Состав и классификация основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств. Экономическая сущность амортизации. Способы начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания объектов.

  курсовая работа [49,1 K], добавлен 08.01.2011

В налоговом и бухгалтерском учете критерием отнесения средств труда к основным фондам, является их срок службы, который должен быть не менее одного года. Другой же критерий, а именно стоимостная оценка, величина которой является минимальной для признания объекта основным средством, в бухгалтерском учет составляет 40 тыс.руб., а в налоговом – 100 тыс.руб. В связи с чем, возникают некоторые отличия в данных налогового и бухгалтерского учета на предприятии, которые предполагают обязательное ведение отдельных видов учета имущества и обязательств.

Для постановки на бухгалтерский баланс, при поступлении основных средств необходимо определить их первоначальную стоимость. Данный аспект регулирует ПБУ 6/01, в котором, сказано, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 1).

Основные средства на предприятие могут поступать из различных источников:

— приобретение за плату;

— вклады в уставный капитал;

— безвозмездная передача;

— приобретение в лизинг или кредит и т.д.

Существует несколько способов оценки основных средств:

— оценка основных средств по первоначальной стоимости предполагает формирование их денежной величины исходя из затрат произведенных на их приобретение, доставку, монтаж и введения в эксплуатацию на предприятии;

— восстановительная стоимость основных средств, предполагает такую стоимость, в которую входят затраты на ремонт и восстановления объектов основных средств. Данные затраты должны быть подтверждены документально;

— ликвидационная стоимость основных средств – характеризует показатель, рассчитываемый исходя из стоимости основных средств за вычетом расходов на их ликвидацию при продаже;

— остаточная стоимость основных средств отражается в бухгалтерском балансе и формируется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.

Полностью самортизированное имущество предприятия, а вернее основные средства, логически должны быть выведены с предприятия, т.к. их износ составляет 100%, а срок полезной службы истек, однако, в большинстве случаев, такие основные средства продолжают работать далее. Использование основных средств в производственной деятельности, износ которых достиг максимального уровня ведет к ухудшению производственных показателей предприятия, т.к. такие основные средства постоянно ломаются, требуют дополнительного ремонта и обслуживания, а часто морально устаревают и не могут участвовать в производстве конкурентоспособной продукции.

---

Учет основных средств на предприятиях производится на счете 01 «Основные средства», а учет начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:

— поступление основных средств;

— расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;

— увеличение стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:

— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;

— частичная ликвидации;

— уценка стоимости основных средств.

Кроме того, предприятия сами вправе устанавливать для учета основных средств дополнительные субсчета, например:

— 01.01 – основные средства в организации;

— 01.02 – арендованные основные средства;

— 01.03 – пересчет стоимости основных средств и т.д.

Особенностью учета основных средств является то, что при их приобретении, они не сразу ставятся на баланс на счет 01 «Основные средства» (таблица 1).

Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету приобретения основных средств

Хозяйственная операция	Дт	Кт
1. Приобретён объект основных средств у поставщика	08	60,76
2. Отражены затраты на доставку основных средств до предприятия транспортной компанией	08	76
3. Выделен НДС по основным средствам (20%)	76	19
4. Оприходованы основные средства	01	08

Поступление основных средств на предприятии оформляется актом о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1). В данном документе отражается полная информация об объекте основных средств и перечисляются его основные характеристики. К акту приема-передачи основных средств, также прикладываются счета – фактуры и товарно – транспортные накладные, которые должны быть оформлены в соответствии с действующими требованиями.

В таблице 2 представлены хозяйственные операции по учету выбытия основных средств на предприятии.

Таблица 2 – Бухгалтерские операции по учету выбытия основных средств

Хозяйственная операция	Дт	Кт
1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01.2	01.1
2. Списана начисленная амортизация по объекту основных средств	02	01.2
3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств	91.2	01.2

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» накопительным способом формируется информация о затратах и доходах, связанных с выбытием основных средств, которая в дальнейшем является составным элементом общего показателя финансовых результатов деятельности предприятия.

Таким образом, учет основных средств на предприятии должен вестись рационально и комплексно, при этом данные аналитического учета должны соответствовать данным синтетического учета.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное — рост прибыли.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. № 26н). Разработано оно в соответствии с концепцией, заложенной в международном стандарте финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» (введено в действие с 1 января 2001 г.).

Основные средства (ОС) — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений.

В п.4 ПБУ 6/01 перечисляются четыре критерия отнесения объектов к основным средствам.

Первый критерий. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций.

Второй критерий. Отменен стоимостный критерий (свыше 100 МРОТ) признания имущества в качестве основных средств. Все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся к основным средствам.

С вводом нового Плана счетов бухгалтерского учета, отказом от счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся Предметы (МБП)» и 13 «Износ МБП» и от стоимостного критерия разделения малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств может произойти увеличение стоимости основных средств и соответственно суммы налога на имущество.

В п.18 Положения указано, что объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (счет 20), расходы на продажу (счет 44) — по мере отпуска их в производство или эксплуатацию¹.

Такая постановка вопроса может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг.

Не исключено, что отдельные объекты основных средств (например, компьютеры) будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 2 тыс.руб. и списывать на расходы на производство и продажу, что приведет к необоснованному росту себестоимости продукции, работ, услуг.

Предметы стоимостью не более 2000 руб., хранящиеся на складе (в запасе), должны учитываться в составе основных средств. Если предметы отпускаются в производство, их следует учитывать на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета бухгалтерского учета 10 «Материалы». Возникает парадокс! Как быть в таком случае?

Здесь возникает проблема и с понятием срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.

По отдельным группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта.

При отсутствии в технических условиях срока полезного использования объекта основных средств его расчет производится с учетом следующих факторов:

• предполагаемого срока использования объекта согласно мощности и физической производительности объекта;
• предполагаемой амортизации объекта, зависящего от режима эксплуатации (количество смен, программа ремонта и обслуживания, условий хранения и обслуживания объекта в период простоя);
• морального износа вследствие усовершенствования производственного процесса или изменений спроса на рынке на продукцию (работы, услуги), производимую (выполняемые, оказываемые) с использованием актива;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды, проката, лизинга);
• коэффициента ускорения амортизации по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования (не более 3) и других показателей.

Согласно ПБУ 6/01 срок полезной службы объекта основных средств определяется организацией самостоятельно на дату его ввода в эксплуатацию оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными объектами и отражается в принятой учетной политике.

Третий критерий. Организацией не предполагается (но и не запрещается. — Прим.авт.) последующая перепродажа актива. Этот критерий требует серьезного уточнения или устранения. Дело в том, что за время службы основные средства подвергаются не только физическому, но и особенно моральному износу. Поэтому организации должны направлять свои денежные ресурсы на приобретение новых более производительных видов оборудования — это главное условие расширенного воспроизводства в период перехода к рыночной экономике. Непонятно, как можно организациям запрещать (не предполагать) последующую перепродажу основных средств?

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате:

• завершения строительно-монтажных работ;
• приобретения за плату;
• безвозмездного поступления;
• поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
• перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
• и т.д.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению — поставщику объекта основных средств.

Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации и в бухгалтерии не хранится.

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их до оценке, по кредиту — о выбытии основных средств и их уценке.

Источниками приобретения основных средств являются:

• собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, включая вклады учредителей в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);
• заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основных средств в организацию (табл.7.1).

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» безвозмездно полученные основные средства отражаются в составе внереализационных доходов. Согласно п.10 ПБУ 6/01 такое имущество отражается в учете по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов на счете 98.

В учете организаций безвозмездное получение основных средств отражается бухгалтерскими записями:

• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
• Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражены расходы по доставке и монтажу объектов основных средств;
• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» — введены в эксплуатацию полученные объекты основных средств.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по внеоборотным активам) его стоимость признается внереализационным доходом. Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам;
• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

Таким образом, субсчет 98-2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов-до момента признания их как доходы организации. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав прочих доходов организации:

• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст.322 НК РФ по основным средствам, полученным организацией в безвозмездное пользование, амортизации не начисляется.

При вводе объектов, приобретенных за счет средств целевого финансирования, в эксплуатацию на счетах бухгалтерского учета производится запись:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты к учету основные средства в сумме фактически произведенных затрат на них приобретение (монтаж).

Амортизация основных средств, приобретенных за счет целевого финансирования, отражается в учете в порядке, аналогичном амортизации основных средств, полученных безвозмездно:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;
• Дебет сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
• Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — отражена сумма начисленной амортизации в составе финансовых результатов организации как внереализационный доход.

В то же время согласно ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются объекты, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств).

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Понятия реконструкции и модернизации раскрыты в главе 6 «Учет и источники финансирования долгосрочных инвестиций». Реконструкция и модернизация относятся к вложениям инвестиционного характера, которые позволяют придать объектам ранее не существовавшие характеристики (увеличение срока полезного использования, мощности, улучшение качества применения и других параметров). Расходы на реконструкцию и модернизацию, как и на новое строительство, не включаются в состав расходов на производство и продажу продукции, работ, услуг.

Эти расходы учитываются в течение выполнения работы на счете 08. По окончании работ расходы списываются со счета 08:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» — на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов.

Увеличение первоначальной стоимости объектов не отражается на счете 83 «Добавочный капитал». При этом устанавливается новый срок полезного использования объекта.

Если данные работы не улучшают технические показатели объекта, делается запись:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
• Кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Восстановление основных средств происходит путем их ремонта — текущего, среднего и капитального.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель — поддержание объекта в рабочем состоянии.

При среднем ремонте, который осуществляется с периодичностью более одного года, производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений — ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Ремонт производится по плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств: текущий, средний и капитальный ремонты. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации, других параметров.

Расходы на проведение всех видов ремонта включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу, т.е. за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования, других источников.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики основных средств, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69 и др. В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.23 «Вспомогательное производство».

Можно расходы на ремонт непосредственно отнести на себестоимость продукции, работ, услуг или расходы на продажу:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
• Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается записью:

• Дебет сч.20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.
• Кредит сч.96 «Резервы предстоящих расходов».

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:

• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

Учёт поступления и выбытия основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменениям, кроме случаев, установленных законодательством России. Согласно ПБУ 6/01 (п.14) изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (дооценка, уценка).

Переоценка — периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

В последнее десятилетие проведено несколько обязательных переоценок по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1995, 1996, 1997 гг. и на 1 января 1998 г. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Поэтому проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости являлось объективно необходимым, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Положением (п.15 ПБУ 6/01) ужесточаются условия переоценки. Переоценка основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например, группа «здания», но не отдельное здание).

Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и другим видам средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения либо путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением дооценки на добавочный капитал организации (счет 83), если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

• данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);
• сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Ранее определен порядок, согласно которому решение о переоценке организация могла принимать ежегодно. В настоящее время организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана будет проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Отразить результаты произведенной в текущем году переоценки организация сможет по состоянию на 1 января следующего года.

Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств отражаются на счетах 83 и 84.

По результатам переоценки (дооценки) в бухгалтерском учете делаются записи:

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки и одновременно:
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации на момент дооценки.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы (убыток) и относится на счет 84:

• Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму уценки и одновременно:
• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.84 — на сумму начисленной на момент уценки амортизации.

Прежде всего дооцениваются основные средств, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка.

При этом часть дооценки объекта, равная сумме, отнесенной ранее на убытки уценки, восстанавливается путем отражения этой суммы на счете нераспределенной прибыли.

• Дебет сч.01 «Основные средства»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль�� и одновременно:
• Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль»
• Кредит сч.02 «Амортизация основных средств».

Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Поступление основных средств	Корреспондирующий счет	Выбытие основных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо – стоимость основных средств на начало периода Возврат лизингового имущества от лизингополучателя Ввод в эксплуатацию основных средств Вклад в уставной капитал Увеличение стоимости ОС при переоценке Сальдо – стоимость основных средств на конец периода	— 03 08,90 75 83 —	Реализация и ликвидация основных средств Недостача или порча, выявленные при инвентаризации Безвозмездное передача основных средств Уменьшение стоимости ОС при переоценке	91 94 91 83

Учет поступления основных средств и их налогообложения.

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

· вклада в уставный капитал

· безвозмездного получения

· приобретения

· оприходования неучтенных объектов и др.

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

• фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
• взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
• полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
• приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Способ поступления ОС	Определение стоимости
Приобретение у других предприятий	Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение	По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией	По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК	По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств	Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ	По остаточной стоимости

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

• ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
• ДТ19 КТ60 – НДС.

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

• ДТ08 КТ60 — сумма, подлежащая доплате.
• ДТ01 КТ08 — увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

• ДТ08 КТ60 — на общую стоимость имущества.
• ДТ19 КТ60 —НДС.
• ДТ01 КТ08 — оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Синтетический учет поступления Ос

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) — это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На : 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000 : 5 = 2 тыс. руб.

Основные средства — это та часть имущества, которая используется в качестве средства труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцы.

Согласно другому определению, основные средства — это внеоборотные активы, которые участвуют в бизнес-процессе в течение длительного периода и приносят дополнительные экономические выгоды организациям. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят части своей стоимости на продукцию, произведенную с их участием, выполненные работы или услуги, обеспеченные амортизацией.

Положение о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определяет, что для учета активов в качестве основных средств должны выполняться одновременно четыре условия:

• использовать для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг или в целях управления организацией,
• использовать в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или нормальный рабочий цикл,
• последующей перепродажи таких активов не ожидается,
• приобретение активов связано с намерением получить будущие экономические выгоды.

Основные средства включают в себя: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, компьютеры, инструменты и т. д. к основным средствам относятся также капитальные вложения на радикальное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, земельные участки и объекты природопользования.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, когда актив принимается к учету. Обычно срок полезного использования — это период, в течение которого ожидается получение дохода от эксплуатации конкретного объекта.

Срок полезного использования каждого объекта определяется исходя из:

• ожидаемый период использования этого объекта в соответствии с запланированной мощностью или производительностью
• ожидаемый физический износ в зависимости от режима работы, системы ремонта и других условий
• нормативные и другие ограничения на использование этого средства.

Для разумного определения состава основных средств они классифицируются. Это необходимо для обеспечения правильного распределения амортизации между отдельными отраслями и видами продукции при ее расчете, а также для определения эффективности использования основных средств.

Обычно группы основных средств группируются по трем основным характеристикам: по назначению, использованию и типу.

По целевому назначению основные средства подразделяются на: производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: промышленные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и инвентарь, приборы, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование, производственное и бытовое оборудование, транспортные средства, скот и домашний скот, многолетние насаждения производственного характера, другие основные производственные объекты объекты. На сельскохозяйственных предприятиях производственные основные средства подразделяются на основные средства (фонды) сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В свою очередь производственные основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.

Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства: торговля и общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание, здравоохранение, физическое воспитание и социальное обеспечение, образование, культура, искусство.

Присвоение основных средств той или иной группе осуществляется в соответствии с инструкциями к типовой классификации основных средств. Например, группа «Здания» в сельском хозяйстве включает в себя силосные траншеи, ямы и башни, парники, теплицы, навозные ямы, ирригационные сооружения, сооружения. Группа «Машины и оборудование» включает в себя почвообрабатывающие машины и орудия (плуги, бороны, культиваторы и т. д.), посев и посадку (сеялки, сеялки), уборочные машины (сенокос, зерноуборочный комбайн и т. д.).

При использовании основные средства подразделяются на использованные и неиспользованные, которые находятся в запасе (резерве) в процессе достройки, переоборудования, реконструкции и частичной ликвидации или для консервации.

В бухгалтерской практике применяется еще несколько принципов классификации основных средств — по материальному составу, по принадлежности и т. д.

По составу материала основные средства подразделяются на инвентарные и не инвентарные. К первым относятся объекты, которые имеют реальное выражение и являются проверяемыми. Не инвентарные объекты называются капитальными вложениями в земельные, лесные и водные угодья, за исключением сооружений.

По форме собственности основные средства подразделяются на собственные, сданные в аренду, полученные на основе хозяйственного и оперативного управления.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации № 359 от 26.12.94. Основные средства, принадлежащие организации, сгруппированы по следующим направлениям: здания (кроме жилых), сооружения, жилища, машины и оборудование (в зависимости от основного назначения машины и оборудование подразделяются на энергию (мощность), работу и информацию (информационное оборудование). включает в себя: оборудование систем связи, измерительное и контрольное оборудование, компьютерное и офисное оборудование, средства отображения визуальной и акустической информации, средства хранения информации, театральное и сценическое оборудование), транспортные средства, производственное и сельскохозяйственное оборудование, животноводство, продуктивное и племенное производство ( кроме молодняка и крупного рогатого скота на убой), многолетние насаждения.

При учете основных средств используются четыре вида оценки : первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за вознаграждение, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, строительство и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых затрат налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Такие расходы включают в себя:

• суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организацией за выполнение работ по договору подряда и другим договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и другие платежи;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие подобные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• вознаграждение, выплачиваемое посреднической организации, через которую был приобретен актив;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
• другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, строительством и производством основных средств, а также расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны для использования.

Общие экономические и прочие аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств организации, для которой они зарегистрированы, не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, реконструкции, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему движению и выбытию основных средств. Эти операции выполнены из стандартных форм первичной учетной документации. Операциями по приему основных средств является их ввод в эксплуатацию в результате капитальных вложений, безвозмездного получения основных средств, аренды, лизинга, капитализации ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутренней передачи.

Входящие основные средства принимаются комиссией, назначаемой руководителем организации. Для регистрации приемки комиссия оформляет в одном экземпляре акт (счет-фактуру) на прием и передачу основных средств по каждому объекту отдельно (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов может быть составлен только в том случае, если объекты относятся к одному и тому же типу, имеют одинаковую стоимость и принимаются одновременно под ответственность одного и того же лица.

Оборудование для установки, поступившее на склад, оформляется актом приемки оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки оборудования для монтажа с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и дефектов, выявленных при внешнем осмотре оборудования (форма № ОС- 15).

На выявленные в ходе проверки, установки или тестирования оборудования дефекты составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и исполняющей организации. Приемка выполненного ремонта, реконструкции и модернизации объекта также оформляется актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации отправителя основных средств.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объекте основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС- 6), для учета наличия Основные средства, а также их движение внутри организации.

Внутренний перевод основных средств из одного цеха (производства, отдела, площадки) в другой, а также их перевод со склада (со склада) в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Для осуществления списания основных средств комиссия использует следующие акты:

• для объекта основных средств — акт о списании объекта основных средств по форме № ОС -4;
• для транспортных средств — акт об аннулировании транспортных средств (форма № ОС- 4 а );
• для групп основных средств — акт о списании групп основных средств (форма № ОС- 4 б ).

Эти акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем или уполномоченным лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для доставки на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате вывода из эксплуатации.

Данные о результатах списания заносятся в инвентарную карточку объекта, объектов и групповой учет основных средств.

Инвентарные карточки для выбывших основных средств должны храниться в течение срока, определенного руководителем организации.

Поступление и выбытие основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче (ф. № ОС-1, ОС- 1а. ОС-16), актов на списание основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-46), технических паспортов и других документов.

В инвентарные карточки не следует вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп — по месту нахождения объектов (цех. отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводственные.

Синтетический учет основных средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства».

На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

• приобретение за плату;
• в результате строительства;
• по договору дарения (безвозмездно);
• в качестве вклада в уставный капитал;
• по договору мены и т.д.

МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

«К защите допускаю»

Кафедра БУАиА _________________________ Л.Л.Шимко

«_____» __________________2005 г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учёт»

На тему «Учёт поступления и выбытия основных средств»

Студентки группы 10307 ______________Л.В.Яценко

Руководитель доц. Кафедры БУАиА ______________ Л.Л.Шимко

Минск

2005

МИНСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ

Факультет Учётно-финансовый

Специальность Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

УТВЕРЖДАЮ

Зав.кафедрой БУАиА

___________________ Н.А.Егомостьев

« _____ » ________________ 2005 года

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

по дисциплине «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

студентке Яценко Ларисе Владимировне, группа 10307-тзд

1. Тема «Учёт поступления и выбытия основных средств»

2. Срок сдачи студентом законченной работы: 16 ноября 2005 г.

3. Исходные данные: 1. Нормативные материалы РБ по методике ведения бухгалтерского учёта основных средств на предприятиях; 2. статистические и экономические материалы по результатам работы предприятия; 3. монографии и статьи; 4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учёт: Учебно-методическое пособие, 10-е издание.- Мн.: Книжный дом, 2004.-432с.; 5. Филиппенко Л.Н. Бухгалтерский учёт в условиях нового Типового плана счетов в 3-х частях.- Мн.: 2004.

4. Перечень подлежащих разработке вопросов и календарный график

№ п/п	Наименование вопросов курсовой работы	Срок выполнения
1	Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления.	10.09.2005
2	Краткое описание основных технологических процессов и применяемого оборудования.	12.09.2005
3	Основные технико-экономические показатели.	15.09.2005
4	Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка.	20.09.2005
5	Нормативно-законодательные документы, регулирующие осуществление хозяйственных операций с основными средствами.	05.10.2005
6	Основные положения учётной политики предприятия.	10.10.2005
7	Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.	16.10.2005
8	Синтетический и аналитический учёт движения основных средств.	20.10.2005
9	Амортизация основных средств.	27.10.2005
10	Показатели бухгалтерской и статистической отчётности о наличии и движении основных средств.	01.11.2005
11	Оформление курсовой работы.	14.11.2005

В бухгалтерском учете организация синтетического учета основных средств базируется на регламенте Рабочего плана счетов, являющимся приложением к Учетной политике предприятия. Рабочий план счетов составляется с учетом Плана счетов и Инструкции по его применению.

Так, основным синтетическим счетом учета является счет 01 «Основные средства», на котором отражается стоимость всех затрат, связанных с их приобретением (возведением, получением). Так, по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» собираются все затраты и в момент принятия основного средства к бухгалтерскому учету, относятся с кредита счета 08 в дебет счета 01.

На предприятиях открывают дополнительные субсчета для учета различных групп основных средств. Например:

• 01.01. – основные средства в эксплуатации
• 01.02. – выбытие основных средств.
• 01.03. – основные средства, переданные в аренду.

Исходя из необходимости в информации об основных средствах, дополнительные субсчета можно открыть для отражения таких активов по различным объектам использования. Например,

• 01.01. 1– основные средства в эксплуатации магазина № 1.
• 01.01. 2– основные средства, используемые на складе.
• 01.01. 3– основные средства, используемые в производственном цехе.
• 01.02. – выбытие основных средств.
• 01.03. – основные средства, переданные в аренду.
  Таким образом, стоимость основных средств отражается по дебету счета 01.

Путем начисления амортизации (износа) ежемесячно формируются проводки по дебету счетов учета затрат:

• 20 «основное производство»;
• 26 «общехозяйственные расходы»;
• 25 «общепроизводственные расходы»;
• 44 «расходы на продажу»;
• 23 «вспомогательное производство;
• К-т счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае, когда амортизационные начисления достигнут стоимости объекта основных средств, такое средство выбывает с баланса организации.

Похожие записи:

• Размер удержаний из пенсии по нескольким основаниям не должен превышать 20
• Прожиточный минимум СПБ с 1 января в 2022 году
• Страховые взносы при увольнении в 2022 году