Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пояснительная записка к балансу 2022 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Единого образца пояснительной записки к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.
Как может выглядеть пояснительная записка к балансу, покажем на примере:
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
АО «Симфония» за 2021 год
1. Общие сведения
Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать).
Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб.
Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб.
Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51).
Состав аффилированных лиц:
Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров;
Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2020 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.).
3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период).
5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.).
6. Состав основных средств (руб.):
Наименование
Первоначальная стоимость
Амортизация
Балансовая стоимость на 31.12.2021
Земельные участки
1 270 000
1 270 000
Здания, сооружения
58 321 000
6 987 000
1 334 000
Транспортные средства
1 256 000
342 000
914 000
Оборудование
32 598 000
4 984 000
27 614 000
Инвентарь
352 000
78 000
274 000
7. Оценочные обязательства и резервы
На 31.12.2021 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2022 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори».
Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ.
8. Труд и заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2021 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2021 года, срок выплаты: 15.01.2022). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб.
9. Сведения о связанных сторонах
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н) по каждой связанной стороне раскрыта следующая информация (если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами):
— характер отношений с таким лицом; — виды операций; — объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); — стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; — условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; — величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; — величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
10. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды).
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу — это сопроводительный документ, который составляется в свободной форме и, в целом, просто дает разъяснения финансовой ситуации.
Записка не входит в состав бухгалтерской отчетности и готовится только для представления заинтересованным лицам более полной картины дел в компании. Такая необходимость возникает, например, при принятии экономических решений инвесторами, учредителями, контролирующими субъектами и т. д.
Было время, когда «пояснительная записка» относилась к бухгалтерской отчетности, сдаваемой в налоговые органы. Но с принятием нового закона о бухучете от 06.12.2011 (вступил в силу с 1 января 2013) документ заменили на «пояснения». См. письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285.
Еще раз повторимся, что следует различать пояснительную записку (как самостоятельный, добровольный документ в свободной форме) и пояснения, которые являются частью бухгалтерской отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо оформлять, в соответствии ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. От обязанности освобождены только малые предприятия, имеющие право на упрощенный учет и отчетность, и общественные организации, которые не ведут коммерческой деятельности и не имеют реализации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу — это расшифровка статей баланса, а также уточнение отдельных форм отчетности: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и т. д. (см. раздел VIII ПБУ 4/99).
Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции – всего
5260
50
430
в том числе:
Цех № 2
5261
–
430
Автомобиль КамАЗ
5262
50
–
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации – всего
5270
(-)
(-)
в том числе:
5271
(-)
(-)
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
В 2021 году компания имела:
собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.
Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.
Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2021 г.
На 31 декабря 2020 г.
На 31 декабря 2019 г.
Всего
5120
1 748
2 698
2 698
в том числе:
Патент на изобретение
5121
–
950
950
Секрет производства (ноу-хау)
5122
1 748
1 748
1 748
НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.
На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.
Наименование показателя
Код
На 31 декабря 2021 г.
На 31 декабря 2020 г.
На 31 декабря 2019 г.
Всего
5130
640
640
–
в том числе:
Программное обеспечение для ПЛ
5131
640
640
–
Если у компании есть:
незаконченные исследования и разработки;
неоформленные результаты исследований и разработок;
незавершенные операции по приобретению готовых НМА,
то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Если организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснениях отражается информация:
– о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам; – принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
В части материально-производственных запасов (МПЗ) раскрывается следующая информация (п. 45,46 ФСБУ 5/2019):
а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;
д) способы расчета себестоимости запасов;
е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Данная информация отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.
В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в пояснениях необходимо отразить следующую информацию:
– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; – величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; – сроках погашения займов (кредитов); – суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; – суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Если организация привлекает займы и кредиты на экологическую деятельность, то информацию о таких заемных средствах следует раскрывать отдельно (Письмо Минфина России N ПЗ-7/2011 “О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации”). В частности, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью.
Кроме того, отдельно раскрывается информация о займах и кредитах, полученных на инновации и модернизацию производства (Информация Минфина России N ПЗ-8/2011 “О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства”).
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) (п. 18 ПБУ 15/2008).
В пояснениях следует раскрывать информацию о событиях, произошедших в период после окончания отчетного периода до момента завершения подготовки годовой отчетности, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Эта информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, то в пояснениях следует это указать (п. 11 ПБУ 7/98).
К событиям после отчетной даты, которые необходимо отразить в пояснениях, в частности, относятся:
– дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год; – принятие решения о реорганизации; – приобретение предприятия как имущественного комплекса; – реконструкция или планируемая реконструкция; – принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; – крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; – пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов; – прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; – существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; – непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; – действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
Как составить пояснения к бухгалтерской отчетности 2021: правила и примеры
Если в текущем году были обнаружены и исправлены существенные ошибки, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, то в соответствии с ПБУ 22/2010 в пояснениях необходимо раскрыть следующую информацию об исправленных существенных ошибках:
1) характер ошибки; 2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; 3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); 4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
В соответствии с п. п. 24 и 25 ПБУ 23/2011 в пояснениях раскрывается информация об имеющихся по состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков); б) величина денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация; г) суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.
Кроме того, необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:
а) имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам), с указанием причин данных ограничений; б) сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности; в) денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 (для организаций, отражающих информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010); г) средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.
В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:
о вашей фирме;
о ее финансовом положении;
о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
о реорганизации фирмы;
о событиях после отчетной даты.
Минфин разъяснил, как при составлении и представлении бюджетной отчетности, бухотчетности бюджетных и автономных учреждений за 2021 г. раскрывается информация:
— в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);
— в Сведениях об изменении остатков валюты баланса консолидированного бюджета (ф. 0503373);
— в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета (включая налоговый учет) по установленным формам. Организации по результатам хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно (ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»).
Срок представления годового БФО за 2021 год. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Порядок представления годовой БФО за 2021 год. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2021 год организаций, отчетность которых размещается в ГИР БО и является ресурсом БФО ФНС, предоставляется только в ИФНС по месту нахождения организации (п.п. 5, 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч.1,3 ст.18 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»).
Организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых не подлежит размещению в ГИР БО (предприятия госсектора; предприятия, чья отчетность содержит сведения, отнесенные к государственной тайне; религиозные организации и др.), в соответствии с законодательством РФ должны предоставлять бухгалтерскую отчетность орган государственной статистики по месту их государственной регистрации (ч.7 ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
С 1 января 2022 года отменена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в иные государственные органы организациям, отчетность которых размещается в ГИР БО. Основание: Закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ и Постановление Правительства от 24.11.2020 № 1907.
ГИР БО – Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ресурс БФО) – совокупность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, обязанных составлять такую отчетность, а также аудиторских заключений о ней в случаях, если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту. Заинтересованные лица, включая различные проверяющие и контролирующие органы, могут получать информацию в ГИР БО по запросу заявителя или в форме абонентского обслуживания [8]. Предоставление информации, содержащейся в ГИР БО, предоставляемой в форме абонентского обслуживания, осуществляется в электронном виде посредством установления доступа к Интернет-сервису, на котором размещена информация, содержащаяся в ГИР БО.
Способ представления БФО за 2021 год. Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2021 год представляется экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ст.11 Федерального закона от 02.07.2021г. № 352-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»). Форматы представления утверждены приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/[email protected] «Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» [3].
С 1 января 2022 года отменена обязанность передавать электронные формы бухгалтерской отчетности исключительно через оператора ЭДО по защищенным каналам ТКС. Основание: ФЗ-352 от 02.07.2021 г. и Информационное сообщение Минфина от 05.07.2021 г. № ИС-учет-34. С 1 января 2022 года организация сможет выбирать вариант способа передачи электронных форм отчетности: через оператора ЭДО или через сайт ФНС. Пока ждем разъяснений по этому вопросу налогового ведомства.
Обязательный аудит годовой БФО за 2021 год. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, ряд организаций должны провести обязательный аудит своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Федеральным законом от 29.12.2020 N 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» внесены уточнения и предусмотрена оценка финансовых показателей деятельности для проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности организации начиная с отчетности за 2021 год. Перечень субъектов обязательного аудита годовой отчетности за 2021 год с учетом критериев финансовых показателей деятельности (ФЗ-476) и в силу требований иных нормативно-правовых документов приведен в таблице 1 [4].
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу: образец
Состав и формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависят от организационно-правовой формы, видов и объемов производственной деятельности организации. Исходя из чего, бухгалтерская отчетность организации составляется и представляется по полной или упрощенной форме отчетности. В состав бухгалтерской отчетности включаются (ч.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») следующие формы [2]:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Приложения к балансу и отчету о финансовых результатах.
Организации, которые ведут бухгалтерский учет по упрощенной форме учета (ч.4ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме (п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н; Информационное сообщение Минфина от 19.01.2021 № ИС-учет-31) [5].
Основными формами бухгалтерской отчетности являются баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровки отдельных показателей деятельности организации отражаются в приложениях (отчетах):
об изменении капитала;
о движении денежных средств;
о целевом использовании полученных средств.
Действующие в настоящее время формы полной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ приведены в таблице 3.
При составлении бухгалтерского (финансового) отчета по РСБУ за 2021 год и пояснений к нему необходимо руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н в редакции от 08.11.2010 г. с изменениями от 29.01.2018 г.), где определен состав форм бухгалтерской отчетности:
п.5 ПБУ 4/99, «Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
п.25 ПБУ 4/99, «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки»;
п.39. ПБУ 4/99, «Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация».
Исходя из вышеуказанных норм ПБУ 4/99 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации за отчетный год, в совокупности, можно условно разделить на 3 раздела:
1-ый раздел – пояснения в виде Приложений по утвержденным формам отчетов:
об изменении капитала;
о движении денежных средств;
о целевом использовании полученных средств.
2-ой раздел – пояснения к годовому бухгалтерскому отчету в составе рекомендованных табличных форм и пояснений как пояснительной записки. Табличные формы. Для расшифровки отдельных показателей бухгалтерской отчетности и отражения количественных данных в Пояснениях к годовому отчету рекомендовано использовать табличные формы, приведенные в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 №61н в редакции приказа Минфина РФ от 19.04.2019 №61н. Данные табличные формы предусматривает расшифровку показателей отдельных срок баланса по объектам бухгалтерского учета, отраженных в балансе организации. Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса по соответствующей строке. Расшифровка объектов учета, которые приводятся в табличных формах пояснений, даны в таблице 4.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводиться подготовительная работа, осуществляемая по утвержденному плану (графику). Важнейшими этапами подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации являются [9]:
Проведение инвентаризации имущества, расчетов и всех обязательств организации (предприятия) по состоянию на конец отчетного финансового года. Работу по проведению инвентаризации имущества и иных ценностей, как правило, начинают уже в октябре, сверяя остатки данных ценностей по состоянию на 1 октября. Инвентаризация расчетов и обязательств проводится ближе к годовой отчетной дате – в декабре-январе месяце.
Проверка правильности оценки статей баланса и оценки отдельных балансовых счетов (нематериальные активы, основные средства, незавершенное производство, финансовые вложения, производственные запасы, незавершенное строительство, готовая продукция, товары и др.); проверка полноты разноски и правильности закрытия операционных бухгалтерских счетов; сверка данных синтетического и аналитического учета по счетам; сверка налоговых регистров с данными бухгалтерского учета и налоговыми декларациями по объектам налогообложения по итоговым показателям за отчетный год, которые проводятся в бухгалтерии по мере завершения разноски первичных документов текущего года и учетных операций по ним (декабрь-январь месяцы).
Проверка полноты фактического наличия счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями НК РФ, включенных в книгу покупок.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. В формате опорных моментов, по актуальной на сегодня информации, основные особенности отчетной кампании по итогам работы организации за 2021 год в части бухгалтерского учета и отчетности можно свести к следующему [6]:
Изменения в порядке предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год организаций, отчетность которых размещается в ГИР БО (Закон от 02.07.2021 № 352-ФЗ и Постановление Правительства от 24.11.2020 № 1907).
Изменения в электронном документообороте при сдаче бухгалтерской отчетности, в связи с вступлением в силу с 01.01.2022 г. изменений в ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» (ФЗ-352 от 02.07.2021 г., информационное сообщение Минфина от 05.07.2021 г.№ ИС-учет-34).
Изменения в составе субъектов проведения обязательного аудита годовой отчетности в связи с введенными критериями для его проведения (ФЗ от 29.12.2020 N 476-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).
В связи с изменениями в системе федеральных стандартов бухгалтерского учета формирование отчетных показателей за 2021 год по учету запасов организации должно быть проведено в соответствии с требованиями стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Налоговый учет и налоговая отчетность. В формате опорных моментов, по актуальной на сегодня информации, основные изменения в составе и формах налоговой отчетности организации по итогам работы 2021 год можно свести к следующему [1]:
Налоговой службой РФ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организации с учетом внесенных изменений в 2021 году в НК РФ. Вступает в силу с 1 января 2022г. Отчетный период 2021 года должен быть оформлен по новой форме декларации.
С введением в 2021 году механизма прослеживаемости товаров введена новая (скорректированная) форма декларации по НДС. В разделы 8 – 11 декларации включены строки для отражения информации по прослеживанию товаров.
В связи с внесенными корректировками в правила расчета и уплаты налога на имущество организаций согласно Федеральному Закону от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ введена новая форма декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год. Информацию о дальнейшем порядке составления отчетности и расчета налога на имущество организации в следующем году необходимо отслеживать в разъяснениях ФНС.
С отчетности за 2021 год форму 6-НДФЛ обновили приказом ФНС России от 28 сентября 2021 года № ЕД-7-11/[email protected] в связи с изменениями налогообложения физических лиц. Форма 2-НДФЛ объединена с расчетом 6-НДФЛ.
Информационная составляющая настоящей статьи актуальна на момент ее написания. До начала отчетной кампании за 2021 год нормативно-информационная база по составлению и представлению годовой бухгалтерской и налоговой отчетности организации еще может претерпеть определенные изменения в виде обновлений, частичных изменений и уточнений. Рекомендую оперативно мониторить данный вопрос, чтобы своевременно принять изменения в работу.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности в 2022 году
Составляя пояснительную записку, компаниям следует также указывать данные о связанных сторонах. Для этих целей в записке выделяют отдельный раздел. Определить список связанных сторон компания может самостоятельно. К примеру:
«1. Иванов Иван Иванович является учредителем ООО, имеет в Уставном фонде долю, равную 60%. С 01.01.2016 года занимает должность генерального директора.
Петров Петр Петрович является учредителем ООО, имеет в Уставном фонде долю, равную 45%. С 01.01.2016 года занимает должность заместителя генерального директора.
Данные по аффилированным лицам представлены на 31.12.2017 года.»
Кроме того, данный раздел также должен содержать информацию обо всех операциях, которые были проведены с указанными сторонами. К примеру:
«1. 10.04.2018 было проведено собрание участников ООО «Континент». На данном собрании были рассмотрены управленческие вопросы. Была рассмотрена и утверждена бухгалтерская отчетность за 2017 год. На собрании было принято решение о выплате участникам прибыли в размере 1 млн. руб., полученной по итогам 2017 года. При распределении прибыли между участниками общества будет учитываться размер их доли в уставном фонде. С данных выплат будет удержан НДФЛ по ставке, предусмотренной федеральным законодательством РФ.
В июле 2017 года между ООО и Петровым Петром Петровичем был заключен договор о покупке недвижимости, относящейся к нежилому фонду. Стоимость данного имущества составила 1,8 млн. рублей. Перед заключением сделки купли-продажи была проведена независимая оценка стоимость объекта недвижимости. С продавцом расчеты были проведены 10.10.2017 года. В этот же день был составлен и подписан сторонами акт приема-передачи недвижимого объекта.»
Составляя пояснительную записку, бухгалтеры опираются на п. 31 ПБУ 4/99, согласно которого, в нее должны быть такие разделы:
Сведения о компании, включая её наименование, адрес, реквизиты и вид деятельности.
Сведения об учётной политике компании (к примеру, порядок внесения изменений в нее).
Сведения о движении денежных средств на расчётных счетах компании и в кассе. Статистика доходов по отдельным категориям доходов, информация о частных займах и кредитах.
Данные об оценке денежного оборота, их анализ, а также план на будущие периоды. Планирование деятельности в соответствии с доходами и расходами компании.
При необходимости пояснения могут приводиться к отдельным статьям бухгалтерской отчетности.
Дается оценка деловой активности компании (например, ее участие в акциях или программах), указывается репутация компании в деловых кругах.
Сведения об аффилированных лицах компании, к которым относят все зависимые организации и дочерние компании. Указывается их вид деятельности, оценивается финансовое положение и др.
Указываются изменения, которые были внесены после составления последнего пояснения к бухгалтерской отчетности. Кроме того, указываются обязанности компании, участие ее в судебных делах, а также иски, которые были поданы против нее.
Описывается информация о сотруднические организации с другими фирмами, в частности, ведение совместной деятельности.
Дается расшифровка данных о дочерних подразделениях. Например, описание финансовых операций, понесенных компанией расходах и полученных доходах.
Указываются значимые для компании события, которые имели место после подготовки последнего отчета (к примеру, изменение вида деятельности).
При получении компанией финансовой помощи от государства, это тоже необходимо отразить в отдельном разделе (указывается объем полученных средств, порядок их расходования и остаток денег).
Указываются данные о выпущенных компанией акциях.
Если вид деятельности компании связан с загрязнением окружающей среды, то указываются сведения об экологических показателях.
Показываются данные о налоговой нагрузке компании. Указываются сведения о начисленных налогах, периодичности уплаты налоговых сумм в бюджет, данные о задолженности и иная информация.
Важно! Подготовленную пояснительную записку подписывает руководитель компании и главный бухгалтер. Подписи, расшифровка подписей и печать ставится на последнем листе записки.
Совершенствование законодательства
Исправление ошибок прошлых лет
Иные причины, связанные с изменением законодательства
Системное письмо об особенностях составления сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503373, 0503773) при формировании отчетности за 2021 год адресовано главным распорядителям средств федерального бюджета, финорганам субъектов РФ, органам управления государственных внебюджетных фондов.
Показатели в сведениях (ф. 0503173, 0503373, 0503773) должны быть подтверждены журналами операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), журналами операций межотчетного периода (ф. 0504071), пояснениями в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160, ф. 0503360, ф. 0503760) – в части пересчета показателей отчетности.
Изменения показателей вступительного баланса допускаются в случаях:
совершенствования нормативного правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности о государственных финансах, порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации (КБК), иных изменений законодательства;
реорганизационных мероприятий (изменения типа государственного или муниципального учреждения);
исправления ошибок прошлых лет, в т. ч. выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля;
иных причин, предусмотренных законодательством.
При отражении в справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) информации о финансовом результате, сформированном в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) в 1–17-м разрядах номера счета отражаются коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, коды основных мероприятий и направлений расходов целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), коды видов расходов классификации расходов бюджетов РФ в структуре XX XX 000 XX XXXXX XXX (п. 12 Письма № 02-06-07/97427).
Приказом № 170н скорректирован порядок заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Теперь нужно указывать, в частности:
в строке 331 – сумму по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения», 0 102 9I 000 «Программное обеспечение и базы данных – имущество в концессии», 0 106 2N 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки) – особо ценное движимое имущество», 0 106 2R 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки – особо ценное движимое имущество», 0 106 2I 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных – особо ценное движимое имущество», 0 106 2D 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности – особо ценное движимое имущество», 0 106 3N 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки) – иное движимое имущество», 0 106 3R 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки – иное движимое имущество», 0 106 3I 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных – иное движимое имущество», 0 106 3D 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности – иное движимое имущество», 0 106 9I 000 «Вложения в нематериальные активы концедента», за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений) (п. 53 Инструкции № 33н в обновленной редакции);
в строке 332 – сумму по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения», 0 102 9I 000 «Программное обеспечение и базы данных – имущество в концессии», 0 104 2N 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок) – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 2R 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 2I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 2D 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности – особо ценного движимого имущества учреждения», 0 104 3N 000 «Амортизация научных исследований (научно-исследовательских разработок) – иного движимого имущества учреждения», 0 104 3R 000 «Амортизация опытно-конструкторских и технологических разработок – иного движимого имущества учреждения», 0 104 3I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных – иного движимого имущества учреждения», 0 104 3D 000 «Амортизация иных объектов интеллектуальной собственности – иного движимого имущества учреждения», 0 104 9I 000 «Амортизация программного обеспечения и базы данных в концессии», 0 106 2N 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки) – особо ценное движимое имущество», 0 106 2R 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки – особо ценное движимое имущество», 0 106 2I 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных – особо ценное движимое имущество», 0 106 2D 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности – особо ценное движимое имущество», 0 106 3N 000 «Вложения в научные исследования (научно-исследовательские разработки) – иное движимое имущество», 0 106 3R 000 «Вложения в опытно-конструкторские и технологические разработки – иное движимое имущество», 0 106 3I 000 «Вложения в программное обеспечение и базы данных – иное движимое имущество», 0 106 3D 000 «Вложения в иные объекты интеллектуальной собственности – иное движимое имущество», 0 106 9I 000 «Вложения в нематериальные активы концедента», на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (0 114 2N 000, 0 114 2R 000, 0 114 2I 000, 0 114 2D 000, 0 114 3N 000, 0 114 3R 000, 0 114 3I 000, 0 114 3D 000), за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта к учету по стоимости произведенных вложений), за вычетом дебетовых оборотов по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00000 «Амортизация» (0 104 2N 000, 0 104 2R 000, 0 104 2I 000, 0 104 2D 000, 0 104 3N 000, 0 104 3R 000, 0 104 3I 000, 0 104 3D 000, 0 104 9I 000), счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (0 114 2N 000, 0 114 2R 000, 0 114 2I 000, 0 114 2D 000, 0 114 3N 000, 0 114 3R 000, 0 114 3I 000, 0 114 3D 000);
в строке 352 – сумму по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы», счета 0 106 13 000 «Вложения в непроизведенные активы – недвижимое имущество», счета 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество», счета 0 106 95 000 «Вложения в непроизведенные активы концедента», 0 114 70 000 «Обесценение непроизведенных активов» (0 114 71 000, 0 114 72 000, 0 114 73 000), за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за вычетом дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 0 114 70 000 «Обесценение непроизведенных активов» (0 114 71 000, 0 114 72 000, 0 114 73 000);
Строка 2900 отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) заполняется по-новому. Теперь в ней проставляются суммы выбытия денежных средств по операциям с активами (в части недостач денежных средств). Показатель отражается в положительном значении при выбытии денежных средств в результате выявленных недостач, в отрицательном значении – при поступлении денежных средств в результате возмещения ущерба по недостачам денежных средств (статья 270 «Расходы по операциям с активами» КОСГУ) (п. 55.1 Инструкции № 33н в редакции Приказа № 170н).
Кроме того, уточнено, что в разд. 4 «Аналитическая информация по выбытиям» отчета (ф. 0503723) приводится детализированная информация по выбытиям, отраженным в строках 2200 (за исключением строки 2900), 3300, 3420 разд. 2 «Выбытия» данного отчета (п. 55.3 Инструкции № 33н в редакции Приказа № 170н).
Форма и порядок заполнения отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) не изменились. Однако при его заполнении необходимо учитывать следующие особенности (п. 10 Письма № 02-06-07/97427):
1. Предоставление субсидий, переданных бюджетным и автономным учреждениям, в отношении которых федеральные органы исполнительной власти не осуществляют функции и полномочия учредителя, в том числе на финансовое обеспечение мероприятий, связанных с предотвращением влияния ухудшения экономической ситуации и устранением последствий распространения коронавирусной инфекции, осуществляется в соответствии с п. 4 ст. 78.1 БК РФ (гранты в форме субсидий). При поступлении средств гранта в форме субсидий на лицевой счет бюджетного учреждения (код 20), на лицевой счет автономного учреждения (код 30) в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операции по предоставлению гранта в форме субсидии, а также по выплатам за счет указанного источника финансирования следует отражать по коду финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность». Порядок применения кодов бюджетной классификации РФ в данной ситуации разъяснен в Письме Минфина России от 02.07.2020 № 02-05-11/57143.
2. Операции по перечислению в доход бюджета бюджетными (автономными) учреждениями средств государственного задания в случаях исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля отражаются по КВР 853 «Уплата иных платежей» и подстатье 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» КОСГУ.
Как автоматически сформировать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу
При формировании сведений по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) необходимо учитывать следующее (п. 13.2 Письма № 02-06-07/97427):
1. При отражении в сведениях (ф. 0503769) информации о дебиторской и кредиторской задолженности, образовавшейся в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) в 1–17-м разрядах номера счета отражаются коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, коды основных мероприятий и направлений расходов целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), коды видов расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации в структуре XX XX 000 XX XXXXX XXX.
2. В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», в случае, если поставка товаров, выполнение работ и услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета XXXX 0000000000 510 0 209 34 00X (в части авансовых выплат, произведенных до 2021 года), XXXX 0000000000 КВР 0 209 34 00X (в части авансов 2021 года). При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2021 года подлежит переносу на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 00X, с отражением в сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.
Подтверждение основного вида деятельности — обязательная ежегодная задача. Это нужно, чтобы ФСС смог установить для вашей компании тариф по взносам на травматизм.
Основной вид деятельности коммерческих организаций зависит от доли доходов. Основной считается та деятельность, по которой за прошедший год получена самая большая выручка без учета НДС. В некоммерческих организациях основной признается деятельность, в которой занято больше сотрудников.
Если наибольший удельный вес в доходах организации занимает два вида деятельности с одинаковой долей, то основной следует считать ту, у которой наибольший класс профессионального риска.
Документы в бумажном или электронном виде сдавайте в территориальный орган ФСС по месту регистрации организации. Взносы на травматизм находятся под контролем соцстраха, и в налоговую инспекцию ничего отправлять не нужно. Бумаги можно отнести в отделение фонда или отправить по почте. Если бумаги сдаются в фонд по поручению руководителя другим лицом, ему потребуется доверенность — без нее подтверждение не примут.
Если вы направляете документы через интернет, подпишите их усиленной квалифицированной электронной подписью.
Соцстрах рекомендует отправлять подтверждение через портал госуслуг, сайт подтверждения основного вида экономической деятельности, шлюз ФСС или личный кабинет страхователя на сайте ФСС. Не все отделения фонда принимают документы через интернет, уточните в вашем территориальном отделении способ приема бумаг.
Вывод: сдавайте документы в бумажном или электронном виде в территориальный орган ФСС по месту регистрации. Уточните в своем отделении рекомендуемый способ подачи документов.
Составление и представление бюджетной отчетности
Составление бюджетной отчетности осуществляется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н), Инструкцией о порядке составления и представления дополнительных форм годовой и квартальной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.03.2016 N 15н (далее — Инструкция N 15н), с учетом следующих положений.
В целях составления годовой бюджетной отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств в сроки и в порядке, установленными субъектом отчетности в рамках формирования его учетной политики.
В рамках проведения инвентаризации в целях составления годовой бюджетной отчетности за 2021 год необходимо, в том числе, обеспечить синхронизацию показателей бюджетного учета с данными государственных реестров и (или) информационных систем (например, Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, Единый государственный реестр недвижимости, реестр федерального имущества, Государственная автоматизированная система «Управление», Государственная автоматизированная система «Правосудие»), а также с данными реестров акционеров обществ.
Раскрытие данных об активах (в том числе объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества), обязательствах, финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, Рабочего плана счетов при централизации учета, в годовой бюджетной отчетности осуществляется с учетом существенных событий после отчетной даты (пункт 2 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2017 г. N 275н (далее — СГС «События после отчетной даты»), к которым относятся, в том числе, завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде, и изменение после отчетной даты кадастровых оценок стоимости земельных участков.
Дополнительно к событиям после отчетной даты, указанным в пункте 7 СГС «События после отчетной даты», к раскрытию в бюджетной отчетности за 2021 год подлежит информация:
о результатах инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год, оформленных Актами о результатах инвентаризации (ф.0504835), подписанными в 2022 году;
о корректировке данных бюджетного учета по результатам сверки показателей финансовых вложений с данными соответствующих реестров акционеров обществ, полученным после отчетной даты, но до срока представления отчетности.
Согласно ст. 14 Федерального закона от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность, за исключением случаев, оговоренных отдельными нормативными актами, состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
и приложений к ним.
При этом в качестве приложений к отчетности упоминаются пояснения. Название похожее, но пояснительной запиской пояснения не являются, поскольку представляют собой расшифровку статей баланса и уточнение отдельных форм.
Таким образом, составлять пояснительную записку организации уже не обязаны. Однако она может потребоваться дополнительно в качестве источника информации — обоснования.
Поэтому крупные организации все-таки предпочитают составлять к балансу пояснительные записки вне зависимости от того, требует ли от них этого закон или нет.
Что же касается субъектов малого бизнеса, для них предусмотрена упрощенная отчетность, в которой пояснительной записки нет. Но, как и крупные организации, они могут составлять записку на свое усмотрение.
Бухгалтерская отчетность за 2021 год
Реквизиты юридического лица ___________________________________________________________________________ (полное наименование организации) ИНН, КПП, ОГРН организации ________________________________________________ Адрес в Российской Федерации ______________________________________________ ФИО, должность руководителя организации ___________________________________ ИНН руководителя организации (при наличии) ________________________________ ФИО, должность главного бухгалтера организации ____________________________ ИНН главного бухгалтера организации (при наличии) ________________________ Наименование, состав (фамилии и должности) членов контрольных органов организации _______________________________________________________________ (при наличии) наименование, ИНН, ОРГН, адрес аудитора организации ___________________________________________________________________________ Среднегодовая численность работающих за отчетный период ___________________ Размер уставного капитала организации _____________________________________ Количество акций, выпущенных акционерным обществом ________________________ (обыкновенных, привилегированных ___________________________________________________________________________ по типам, их номинальная стоимость, номера государственной регистрации) из них: полностью оплачено (по типам) ________________________ шт., не оплачено (по типам) _______________________________ шт., оплачено частично (по типам) _________________________ шт., находится в собственности организации (по типам) _____ шт., находится в собственности дочерних и зависимых обществ организации (по типам) ______ шт. Основные виды деятельности организации: ______________________________. (обычные виды, текущие, инвестиционные и финансовые) Краткая характеристика каждого вида деятельности организации в отчетном периоде: __________________________________________________________________ (натуральные, стоимостные показатели и факторы, повлиявшие ___________________________________________________________________________ в отчетном году на финансовые результаты __________________________________________________________________________. деятельности организации)
Официальные данные за отчетный и предшествующий периоды, раскрывающие финансовое положение организации:
средняя ставка обслуживающих организацию
банков по кредитам ____________________________________________;
средняя ставка полученных за год организацией кредитов, займов ________________________;
фактическое изменение цен на сырье, энергию, коммунальные услуги ________________________;
средняя заработная плата в организации ________________________;
иные показатели _______________________________________________.
Решения, принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли: _____________________.
Иная информация, полезная для составления более полной и объективной картины финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности за отчетный период и изменений в ее финансовом положении _________________________________.
5.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н) по каждой связанной стороне раскрыта следующая информация (если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами):
— характер отношений с таким лицом;
— виды операций;
— объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
— стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
— условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
— величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
— величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
5.2. По контролируемым либо контролирующим юридическим лицам (непосредственно или через третьи юридические лица) о каждом раскрыта следующая информация:
Способ контроля ________________________________________________
Реквизиты юридического лица ___________________________________________________________________________ (полное наименование организации) ИНН, КПП, ОГРН организации ________________________________________________ Адрес в Российской Федерации ______________________________________________ ФИО, должность руководителя организации ___________________________________ ИНН руководителя организации (при наличии) ________________________________ ФИО, должность главного бухгалтера организации ____________________________ ИНН главного бухгалтера организации (при наличии) _________________________ Наименование, ИНН, ОРГН, адрес аудитора организации (при наличии) ___________________________________________________________________________ Среднегодовая численность работающих за отчетный период ___________________ Основные виды деятельности организации ____________________________________ (обычные виды, текущие, инвестиционные и финансовые)
5.3. Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу (п. 12 ПБУ 11/2008):
— краткосрочные — суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала) ______________________________;
— долгосрочные — суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты, в том числе вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности), опционы эмитента, акции, паи, доли участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе, иные долгосрочные вознаграждения ______________________.
Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, но свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н): _______________________________________ (краткое описание характера события, ___________________________________________________________________________ оценка его последствий в деньгах или причина, не позволяющая это сделать)
— дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год ________________________________;
— принятие решения о реорганизации ____________________________;
— приобретение предприятия как имущественного комплекса _______;
— реконструкция или планируемая реконструкция _________________;
— принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг _______;
— крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием ОС и финансовых вложений, _________________________;
— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов, __________________;
— прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату, ______________________;
— существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты, ________________________;
— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты ______________________________;
— действия органов государственной власти (национализация и т.п.) ______________________________.
Информация о событиях, произошедших после отчетной даты, но подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н): _______________________________________ (краткое описание характера события, ___________________________________________________________________________ оценка его последствий в деньгах или причина, не позволяющая это сделать)
— объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
— произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
— получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
— продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
— получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.