Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли НДФЛ отпускные выплаты». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Применение налоговых вычетов при расчете подоходного налога с отпускных — один из наиболее коварных моментов в процедуре расчета сумм, причитающихся к выплате.
Так как стандартный или социальный вычет применяется из расчета на месяц, то фиксированная сумма такого вычета уменьшает налогооблагаемую базу только в том периоде, в котором произошла выплата сотруднику. Приведем пример:
Кладовщику ООО «Приоритет» Володину П. В. в мае 2021 года были начислены отпускные с 16.05.2021 по 14.06.2021 в сумме 20 950,00 руб. При этом за период с 01.05.2021 по 15.05.2021 заработок сотрудника составил 10 400,00 рублей. Налоговый детский вычет, которым пользуется Володин П. В., равен 1 400 руб. Рассчитаем НДФЛ к уплате:
Налог с зарплаты: (10 400,00 – 1 400,00) × 13% = 1 170,00 руб.
Налог с оплаты отпуска: 20 950,00 × 13% = 2 723,50 руб.
Итого НДФЛ: 1 170,00 + 2 723,50 = 3 893,50 руб.
ВНИМАНИЕ! Согласно п.6 ст.52 НК РФ НДФЛ уплачивается в полных рублях. Сумма менее 50 копеек откидывается, а 50 копеек и более округляется до полго рубля. Таким образом итоговая сумма налога к перечислению по примеру составит 3 894 руб.
Из этой суммы первая часть налога (1 170,00 руб.) должна быть перечислена — при сроке выплаты зарплаты до 10-го числа следующего месяца — до 11.06.2021 включительно, а вторая часть — до 31.05.2021.
Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:
13% с дохода до 5 млн рублей в год, далее 15%, если работающий признаётся российским резидентом (находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд)
30% с дохода, если сотрудник является нерезидентом.
В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта. Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.
Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания – 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.
Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2022 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:
Работник написал заявление на отпуск с 7 июня 2022 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер провёл 3 июня 2022 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.
Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2022 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2022 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.
В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня. Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются. Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.
Как выплатить НДФЛ и взносы с отпускных
Некоторые думают, что отпускные не обязательно облагаются налогом, так как это не зарплата, но это не так. Ведь по закону все доходы работников, которые выплачивает им компания или индивидуальный предприниматель, должны облагаться НДФЛ. Отпускные в полной мере причисляются к доходам. При этом в перечне доходов, освобожденных от налогообложения, они не значатся. Поэтому надо понимать, что отпускные ваших сотрудников в обязательном порядке облагаются НДФЛ. И именно вы, как работодатель, должны удержать и перечислить в бюджет данный налог.
Пункт 4 статьи 226 НК РФ гласит, что удерживать налог необходимо в тот самый день, когда организация перечисляет деньги своему сотруднику. Получается, что работник получает на руки сумму отпускных уже за минусом налога.
В пункте 6 статьи 226 НК РФ сказано, когда работодатель должен уплатить в бюджет НДФЛ с отпускных сотрудника. Начиная с 01.01.2016 конкретно для отпускных и больничных установлен собственный срок для уплаты НДФЛ. Эти два вида выплат выделяются в особую группу доходов граждан. Так, сроком уплаты НДФЛ с отпускных в 2019 году считается последний день месяца, в котором сотрудник получил выплату. В этом налог и отличается, к примеру, от того, который платится с заработной платы: НДФЛ с зарплаты или в день выплаты или на следующий день, но не позже.
Выплата отпускных
Крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных
Январь
31.01.2019
Февраль
28.02.2019
Март
01.04.2019
Апрель
30.04.2019
Май
31.05.2019
Июнь
01.07.2019
Июль
31.07.2019
Август
02.09.2019
Сентябрь
01.10.2019
Октябрь
31.10.2019
Ноябрь
02.12.2019
Декабрь
09.01.2020
Есть один нюанс. Обратите внимание, что НДФЛ с отпускных можно перечислить в бюджет, не дожидаясь конца месяца. Вы можете выполнить эту операцию буквально на следующий день после того, как перечислите деньги работнику, и ФНС не будет считать это нарушением.
Если отпуск пришелся на какой-то один из месяцев, то с налогом все понятно и вопросов не возникает. Но как часто бывает, отпуск у сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается уже в другом. В таком случае возникает вопрос: когда же платить НДФЛ с отпускных?
Обратите внимание! Согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ, работник получает отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Поэтому можно не обращать внимание на то, что отпуск переходящий из месяца в месяц. Работодатель обязан удержать налог в день выплаты, а вот перечислить НДФЛ в бюджет следует также – не позднее последнего числа месяца.
НДФЛ с отпускных: когда платить и как рассчитать налог
В 2019 году НДФЛ с отпускных удерживается по ставке 13%, если сотрудник является налоговым резидентом РФ. Если работник – нерезидент, то ставка налога составляет 30%.
Напомним, что удерживать налог с отпускных следует в день, когда была произведена их выплата работнику. При этом не важно, каким способом: в кассе предприятия или через перевод на банковскую карту.
Важно! При расчете налога предоставьте работнику стандартный вычет. Не откладывайте применение вычета до момента начисления зарплаты.
В ст. 115 и 122 главы 19 ТК РФ указано, что работнику ежегодно должен предоставляться оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней, а право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.
У отдельных категорий работников право на отпуск может возникать и раньше полугода работы. К ним относятся:
женщины, которые уходят в отпуск по беременности и родам;
работники в возрасте до 18 лет;
работники, которые усыновили ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев и др.
Отпуска за второй и последующие годы работы могут предоставляться работнику в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным у работодателя.
При этом важно заметить, что право на ежегодный оплачиваемый отпуск за счет работодателя имеют только работники, устроенные по трудовому договору. Работники по договорам гражданско-правового характера такого права не имеют, поскольку их деятельность регулируется нормами гражданского законодательства, а не трудового.
Расчет отпускных выплат производится на основе данных о среднедневном заработке, который рассчитан за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода сотрудника в отпуск, а далее среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска (ДО):
СО = СДЗ × ДО
Где СО – сумма отпускных, СДЗ – среднедневной заработок, ДО – количество календарных дней отпуска.
В соответствии со статьей 136 ТК РФ работодатель обязан произвести выплату отпускных сотруднику не позднее чем за 3 дня до его начала (допускается 3 календарных дня).
Отпускные могут быть выплачены работнику в виде дохода в денежной форме как наличным, так и безналичным расчетом.
При расчете отпускных работодатель, будучи налоговым агентом, обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с данного дохода работника. Поскольку расчет отпускных выплат производится за 3 дня до ухода сотрудника в отпуск, то исчисление суммы НДФЛ и ее удержание происходит в этот же момент – в момент фактической выплаты отпускных работнику.
Расчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию, осуществляется на основе действующих налоговых ставок. Так, ст. 224 НК РФ предусмотрены следующие налоговые ставки НДФЛ для отпускных:
В размере 13% с суммы полученного работником дохода (в данном случае отпускных выплат), если сотрудник является российским резидентом, т.е. проживает и получает доход на территории РФ не менее 183 календарных дней непрерывно в течение 12 месяцев;
В размере 30 % в отношении доходов (в том числе отпускных), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Непосредственный расчет НДФЛ производится по формуле:
СН = СО × НС
Где СН – сумма налога, СО – сумма отпускных, НС – налоговая ставка НДФЛ.
Исчисление и удержание НДФЛ необходимо осуществить на дату фактического получения дохода работником (согласно пп. 3 и 4 ст. 226 НК РФ).
Пример.
Сотрудник Новикова Н.В. уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на период с 1 сентября 2017 г. по 14 сентября 2017 г. Новикова Н.В. является резидентом РФ. Стандартных налоговых вычетов не имеет. Ее среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период с 01.09.2016 г. по 31.08.2017 г. составил 1 938,00 руб.
Соответственно, сумма отпускных составит:
1 938,00 руб. × 14 дн. = 27 132,00 руб.
Крайний срок выплаты отпускных приходится на 29 августа 2017 г. В этот день должен быть удержан и НДФЛ. Сумма подоходного налога составит: СН = 27 132,00 руб. × 13% = 3 527,00 руб. В итоге 29 августа сотрудник должна получить чистый доход за вычетом НДФЛ в сумме 23 605,00 руб.
После того, как рассчитаны и выплачены отпускные работнику и удержан с них НДФЛ, необходимо данный налог перечислить в бюджет. В п. 6 ст. 226 НК РФ отмечен срок уплаты НДФЛ с отпускных: крайним днем перечисления НДФЛ в бюджет с дохода в виде оплаты отпусков является последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если последнее число месяца выпадает на выходной день, то перечисление налога должно произведено в ближайший рабочий день после выходного.
То есть в случае приведенного выше примера оплата отпуска Новиковой Н.В. приходится на 29 августа 2017 г., следовательно, последним днем уплаты НДФЛ выступает 31 августа (рабочий день).
Оплата НДФЛ (в том числе и с отпускных) производится в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (для организаций) или по месту его жительства (для индивидуальных предпринимателей). Однако в п. 7 ст. 226 НК РФ указаны отдельные случаи перечисления НДФЛ в бюджет.
Так, если организация имеет обособленное подразделение, то сумма налога подлежит уплате в бюджет как по месту учета организации в налоговом органе, так и по месту нахождения ее обособленного подразделения. Если же индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве налогового агента, применяет ЕНВД или патентную систему налогообложения, то уплата налога осуществляется в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
В комментируемом письме Минфин России напомнил, что отпускные и компенсация за сверхнормативные дни отдыха не освобождены от налогообложения НДФЛ.
Пример
ООО «Вектор» выплатило сотруднику – инвалиду отпускные за 28 дней отдыха в размере 42 000 руб. и компенсацию за два дня удлиненного отпуска в сумме 3000 руб. Выплаты произведены за счет ранее сформированного оценочного резерва.
Данная операция будет отражены в учете «Вектора» проводками:
Дебет 96 Кредит 70
— 45 000 руб. (42 000 руб. + 3000 руб.) – начислены отпускные и компенсация;
Дебет 96 Кредит 69
— 13 554 руб. (45 000 руб. х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2% х 60%)) – начислены страховые взносы;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 5850 руб. (45 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 709 Кредит 51 (50)
— 39 150 руб. (45 000 руб. – 5850 руб.) – выплачены отпускные и компенсация.