Ос в налоговом и бухгалтерском учете в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ос в налоговом и бухгалтерском учете в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.

П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:

1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Новый ФСБУ 6/2020: Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года

• 15.03.2022 Как составить годовой отчёт за 2021 год

• Налоговый календарь на март 2022 года

  1,2 тыс. 0

  Новый федеральный стандарт бухгалтерской отчетности отменяет действие ПБУ 6/01 по учету основных средств с начала 2022 года. Желающие опробовать новый стандарт могут пользоваться им в своей работе уже сейчас.

  Документ имеет отсылки к МСФО (в частности IAS 36 «Обесценение активов», IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»), узаконенных в нашей стране приказом Минфина № 217н от 28/12/15 года, что говорит о сближении стандартов отчетности мировых и отечественных.

  Один из важных моментов работы с ФСБУ заключается в необходимости применять его ретроспективно (п. 48), иными словами, как если бы документ с начала приобретения и использования конкретного ОС уже действовал. Сложность здесь в следующем: амортизацию, руководствуясь положениями ФСБУ 6/2020, следует считать по обновленным правилам (о них пойдет речь далее в статье), а значит, балансовую стоимость ОС на начало отчетного года придется пересчитать. С этой целью берется первоначальная стоимость и вычитается сумма амортизации. Очевидно, что первоначальная стоимость должна быть исчислена по старым правилам, а накопленная амортизация — по обновленным нормам (п. 49). Указанным способом можно соблюсти новые правила единовременно, не делая пересчет за предыдущие годы.

  Фирмы, ведущие бухгалтерскую отчетность по упрощенному варианту, имеют право применять ФСБУ ограниченно, например, не проверять ОС, насколько те обесценились (п. 3).

  На заметку! Бюджетные структуры ФСБУ 6/2020 не применяют (п. 2 Стандарта).

  Рассмотрим главные новшества, касающиеся ОС, которые вводит в практику учета ОС документ.

  Хочется заострить внимание еще на некоторых формулировках и новшествах ФСБУ 6/2020:

  1. В описании термина «основное средство» появилось дополнение. Теперь уточняется, что ОС обязательно имеет материально-вещественную форму. Не совсем ясно, какую цель преследовал при этом законодатель (п. 4 пп. «а») – основное средство по определению не может иметь иную форму.
  2. ОС могут считаться теперь и объекты, определенные на перспективу к перепродаже, ограничение из ПБУ 6/01 снимается.
  3. В то же время ФСБУ не работает по отношению к долгосрочным активам к продаже (п. 6 пп. б). Имеется в виду объект ОС, который больше не эксплуатируется в связи с решением руководства о его реализации, есть письменное подтверждение этого, соответствующий приказ или иной документ руководства (ПБУ 16/02 п. 10.1).
  4. Введено понятие «инвестиционная недвижимость», имеющее отношение к аренде ОС или извлечению дохода от прироста стоимости — учитывается по особым правилам, отдельно (п. 11 абз. 3, п. 7).
  5. Фирма обязана осуществлять контроль основных средств на предмет их обесценивания (п. 38).

  Итак, какие возникли новые понятия в ФСБУ 6 2020 года «Основные средства»?

  Балансовая стоимость. Что такое балансовая стоимость? В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) — это первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения. Вот про обесценение не было раньше у нас ни слова, мы ничего не обесценивали, мы делали переоценку основных средств, а обесценения не производили. Сейчас вы видите, что и в ФСБУ 5/2019 по запасам есть такое понятие, и в ФСБУ 6/2020 теперь тоже.

  Группа основных средств — тоже новое понятие, это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Мы с вами группировали основные средства тоже по группам, для того чтобы за ними следить, начислять амортизацию, присваивать срок полезного использования и так далее. Раньше такое определение не формулировалось, но оно сформулировано, в том числе, для того чтобы определять критерий существенности. Кстати, про критерий существенности мы тоже сегодня поговорим.

  Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста его стоимости. Здесь почему введено это понятие — потому что для этой категории основных средств предусмотрен определенный порядок учета, и по ним может не начисляться амортизация, учет может вестись по справедливой стоимости. Раньше у нас были доходные вложения в материальные ценности, это те ценности, которые мы сдавали в аренду, среди них выделялась недвижимость, и так далее.

  Ликвидационная стоимость — абсолютно новое понятие, которое в российском учете не применялось раньше, это та стоимость основных средств, которая в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования компания может получить от этого основного средства за вычетом затрат, которые предполагаются для его выбытия. Не было этой формулировки, эта формулировка заставляет многих задуматься над тем, что вообще делать с этой ликвидационной стоимостью. Это дискуссионный вопрос, все стремятся к тому, чтобы сделать ее равной нулю, потому что она участвует в формировании амортизационных отчислений. Но здесь есть огромный «+» для лизинговых компаний — у лизинговых компаний ликвидационная стоимость основных средств в большинстве случаев равна нулю.

  Элементы амортизации, у нас теперь появилась эта ликвидационная стоимость в элементах амортизации, срок полезного использования, как обычно, и способ начисления амортизации. Это элементы, которые установлены в ФСБУ 6 2020.

  Переоцененная стоимость. Раньше мы говорили — «текущая» или «восстановительная» стоимость, теперь говорим «переоцененная». Это стоимость объекта основных средств после его переоценки. Не путайте, пожалуйста, с обесценением. Переоценка — мы использовали это понятие, если утвердили в своей учетной политике переоценку в определенное количество лет, обычно раз в три года, осуществляли проверку отклонений стоимости. Переоцененную стоимость сравниваем со справедливой стоимостью и смотрим, что у нас сейчас происходит с активами в виде основных средств на рынке.

  Обесценение — состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива, то есть продажи или другом выбытии.

  Процедура обесценения предназначена для того, чтобы активы, которые отражены в балансе в первом разделе, не были «перегреты». Это значит, что стоимость, по которой мы отражаем на данный момент у себя актив на отчетную дату в балансе, не соответствует той стоимости (стоимость завышена), которая у нас имеется фактически на рынке. То есть мы видим, что активы «перегреты». Поэтому мы и проверяем на обесценение.

  Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации.

  Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана).

  То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации.

  И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».

  Вот перечень объектов, который не подлежит амортизации. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, то есть нет смысла, потому что переоцененная стоимость в общем-то уже формирует остаточную стоимость, можно сказать так, то есть стоимость на рынке. И не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций, земля — само собой.

  Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году

  Мы всё посчитали, на основании этих расчетных таблиц, которые мы сделали, мы уже увидим, влияет ли строка «Основные средства» и амортизация основных средств существенно на наш баланс, посмотрим, сколько она в принципе занимает в процентах. И дальше делаем расчет и показываем, как мы переходим. Логика такая, что я закрепляю на основании того анализа, который мы провели, те основные средства, тот самый лимит, который я буду признавать несущественным.

  Я, например, пишу, что на основании анализа, проведенного по бухгалтерскому балансу, структура расходов, амортизации и так далее, устанавливаю, что основные средства, к примеру, в структуре баланса не являются стратегически значимыми активами. Такое часто случается, у многих так. Таким образом, мы приходим к выводу об отсутствии какой-либо совокупности основных средств, информация о которых, исходя из структуры активов затрат и особенностей деятельности, способна повлиять на экономическое решение, а также на целесообразность выделения такой совокупности.

  Пример формулировки: «На основании проведенного анализа с целью оптимизации учетного процесса принято решение об отнесении к несущественным активам основных средств, первоначальная стоимость которых менее 100 тысяч рублей, вне зависимости от принадлежности к какому-либо виду или группе».

  Это формулировки, которые нужно включить в учетную политику или в справку к расчету. «Принятый и закрепленный в учетной политике организации на 2022 год способ учета несущественных активов не оказывает какого-либо существенного влияния на релевантные показатели БФО». Эту информацию тоже нужно включить, закрепить в учетной политике и таким образом сформулировать. Это первое действие.

  Второе действие — мы производим корректировку балансовой стоимости основных средств по состоянию на 01.01.22, или 31.12.21, хотя помним, что 2021 год не затрагивается. Если мы применяем альтернативный способ — а я надеюсь, что многие из вас будут применять именно альтернативный способ, а он заключается в том, что корректировка вводится разово в начале 2022 года, мы не трогаем 2020-й и 2021 год, поэтому мы делаем, исходя из тех составных частей и понятий об основном средстве, которые есть в ФСБУ 6/2020, такой анализ, то есть производим, поэтапно разбираем по косточкам.

  Первым действием производим списание балансовой стоимости тех основных средств, которые признаны несущественными. То есть просто смотрим, если я закрепила 100 тысяч — я надеюсь, что все так сделают в большинстве случаев, — я просто смотрю, какие основные средства у меня стоят меньше 100 тысяч, просто анализирую и их просто списываю. То есть вычищаю свой 01-й счет от таких основных средств, оставляя только те, которые стоят больше 100 тысяч рублей.

  Дальше, по каждому объекту основных средств, которые не отнесены к несущественным, нужно определить ликвидационную стоимость. Это тоже предусмотрено как обязательство в стандарте ФСБУ 6/2020. Определение ликвидационной стоимости. Мы сказали, что это стоимость, которая будет получена организацией в случае выбытия этого основного средства в конце срока полезного использования. Стремимся к тому, чтобы это все было равно нулю. Что можем сделать на этот счет, чтобы обосновать свое мнение о том, что ликвидационная стоимость каждого оставшегося основного средства равна нулю?

  • Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01
    • Учет малоценных ОС
    • Срок полезного использования
    • Единица учета ОС
    • Первоначальная стоимость ОС
    • Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации
    • Отсрочка платежа при осуществлении капвложений
    • Капвложения неденежными средствами
    • Имущество, полученное безвозмездно
    • Оценка ОС после признания в учете
    • Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)
    • Ремонт ОС
    • Ликвидационная стоимость ОС
    • Порядок начисления амортизации ОС
    • Способ начисления амортизации ОС
    • Линейный способ начисления амортизации ОС
    • Приостановка начисления амортизации
    • Неамортизируемые объекты ОС
    • Обесценение ОС
    • Отражение в отчетности ОС

  Написать комментарий

  Прежде — о способах перехода. Их особенности приведены в таблице 1.

  Таблица 1. Способы перехода на стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

  Способ перехода	Особенности
  Ретроспективный	Это основной способ. Данные за предыдущие периоды нужно рассчитать по новым правилам, но так, будто стандарты применялись всегда (п. 48 ФСБУ 6/2020).
  Перспективный	Следует скорректировать только входящие данные по основным средствам на 01.01.2022, затем вести учёт стоимости и амортизации по требованиям нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).

  В учётной политике нужно указать, какой способ перехода вы выбрали. Мы сакцентируем внимание на прогрессивном способе перехода, поскольку большинство компаний выбирает именно его.

  При формировании новой учётки нужно обратить внимание на начисление амортизации, отражение переоценки, инвестиционную недвижимость. Все аспекты приведены в таблице 2.

  Таблица 2. Основные аспекты, на которые нужно обратить внимание при формировании новой учётной политики

  Аспект	Особенности
  Лимит стоимости для основных средств	Согласно п. 5 ФСБ 6/2020 компания самостоятельно может установить стоимость, с которой объект считается основным средством. Оставшиеся под новой планкой объекты следует списать в расходы.
  Начисление амортизации	Амортизация начисляется с даты признания в бухучёте основных средств. Но можно начислять амортизацию и по-старому — с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС были приняты к учёту, если закрепить это в учётной политике. От момента начала начисления будет зависеть окончание начисления амортизации при выбытии объекта: если с момента признания в учете — заканчивать начисление следует в момент выбытия; если с месяца, идущего за месяцем признания, то заканчивать надо по аналогии — с месяца, следующего за месяцем выбытия.
  Способы начисления амортизации	Начислять амортизацию можно следующими методами: линейным; уменьшаемого остатка; пропорционально количеству продукции (работ, услуг). А вот начисление методом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 не предусмотрено. Признание существенных затрат на обеспечение работы ОС. Отдельным объектом ОС следует признавать объект, требующий существенных расходов на техобслуживание и ремонт при условии проведения таких мероприятий реже, чем раз в год (Информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29).
  Отражение переоценки	С 1 января 2022 года описать переоценку ОС можно: путём списания всей накопленной амортизации проводкой Дт 02 — Кт 01; доведения счёта 01 до рыночной стоимости (с отнесением дельты на прибыль (убыток)). Прежним способом отражать переоценку также не запрещается. В новой учётке нужно указать, для каких групп ОС и какой именно способ применяется.
  Тест на обесценение	Проводить тест на обесценение следует не реже одного раза в год (на 31 декабря). ФСБУ 6/2020 не содержит порядка тестирования. Для этого предложено пользоваться МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020), где предписано проводить тест на обесценение каждый раз при по явлении соответствующих признаков, в том числе, чаще, чем раз в год.
  Инвестиционная недвижимость	Согласно ФСБУ 6/2020 инвестиционную недвижимость следует выделять в отдельную статью учёта. Она оценивается по первоначальной стоимости, а затем — по справедливой или рыночной. Разницу от изменения стоимости относят на счёт 91, не задействуя счет 83. Признанные инвестиционной недвижимостью объекты не амортизируются (информационное обращение Минфина № ИС-учет-29).

  Если вы ведёте учёт основных средств на основе переоценённой стоимости, потребуется провести переоценку на дату корректировки и признать дооценку. Результат дооценки нужно отнести в состав капитала.

  3. Основные средства со стоимостью ниже установленного лимита нужно списать, а объекты с попадающей в лимит стоимостью включить в ОС

  Из состава основных средств нужно убрать объекты, стоимостью ниже планки, установленной учётной политикой.

  По общему правилу списывается нераспределённая прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020). Но объект ОС можно переклассифицировать и в другой актив.

  Если объект не был в составе ОС, но согласно новой учётной политике должен туда попасть, также потребуется отразить переклассификацию и применить требования учёта по ФСБУ 6/2020.

  По ФСБУ 6/2020 амортизация не начисляется по:

  • объектам с неизменными потребительскими свойствами (водные и земельные ресурсы и т.п)
  • инвестиционной недвижимости;
  • объектам, предназначенным только для выполнения законодательства РФ в сфере мобилизации и мобилизационной подготовки и не используемых в иной деятельности.

  На предмет определения ликвидационной стоимости необходимо проанализировать объекты, образовавшие перечень ОС, подлежащих учёту по новому стандарту.

  В ряде случаем ликвидационная стоимость может быть равной нулю:

  • если возможная сумма поступлений от будущего выбытия объекта ОС не существенна согласно критериям уценки, установленных учётной политикой.
  • не ожидается поступлений от выбытия объекта ОС по завершению срока полезного использования
  • нельзя определить возможную к получению сумму выбытия (например, для новых объектов, ранее не присутствовавших на рынке).

  Ликвидационная стоимость влияет на расчёт амортизации.

  Сопоставьте, насколько установленные ранее способы начисления амортизации и срок полезного использования соответствуют новой учётной политике. Выделите объекты, по которым амортизацию нужно пересчитать.

  Можно оставить как есть объекты, по которым:

  • способ амортизации менять не требуется;
  • не нужно пересматривать срок полезного использования;
  • признана равной нулю ликвидационная стоимость.

  По остальным ОС нужно пересчитать накопленную амортизацию. Для ежемесячного расчёта амортизации по убывающему остатку можно пользоваться формулой:

  СА(мес) = (БС — ЛС)/ СПИ, где:

  СА(мес) — Сумма амортизации за месяц;

  БС — балансовая стоимость;

  ЛС — ликвидационная стоимость;

  СПИ — срок полезного использования в месяцах.

  Внесение корректировок зависит от выбранного способа перехода (таблица 3).

  Таблица 3. Алгоритмы корректировок при прогрессивном и ретроспективном способах перехода

  Прогрессивный

  Ретроспективный

  1. Вычислите новую балансовую стоимость объекта (НБС): НБС = Первоначальная стоимость до перехода на ФСБУ 6/2020 — Накопленная амортизация по ФСБУ 6/2020. 2. Сравните НБС с прежней балансовой стоимостью. 3. Если есть расхождения, сделайте корректировку через амортизацию: Дт 02 (84) — Кт 84 (02). При корректировке балансовой стоимости первоначальная стоимость основных средств меняться не должна. Корректировать можно только сумму накопленной амортизации.

  Результаты нужно отразить так, будто ФСБУ 6/2020 применяли всегда. Пересчитайте сравнительные показатели за попадающие в отчётность годы. Проводки, в основном, затронут те же счета, что и при прогрессивном переходе — 02 и 84.

  Если при корректировке балансовая стоимость объекта оказалась меньшей или равной ликвидационной стоимости, начисление амортизации нужно приостановить до появления положительной разницы.

  На данные, полученные после переходных корректировок, нужно опираться при ведении учёта в 2022 и последующих годах.

  С 01.01.2022 все организации переходят на обязательное применение нового федерального стандарта бухгалтерского учета основных средств (ОС) — ФСБУ 6/2020. Это касается как коммерческих, так и некоммерческих организаций. До этого времени его применение являлось добровольным, некоторые юрлица начали его применять уже в 2021 году. Стандарт утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н.

  Переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно — в отношении всех основных средств, которые имеются на балансе организации на момент перехода на применение нового стандарта.

  ВАЖНО! Организация обязана закрепить переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» в учетной политике до начала 2022 года.

  Новые правила касаются всех сформированных ранее данных бухучета по основным средствам. И только те организации, которые ведут упрощенный учет, вправе перевести на новый стандарт перспективно — в отношении тех основных средств, которые приобретены или созданы после начала применения ФСБУ.

  ФСБУ 6/2020: как по-новому учитывать основные средства с 1 января 2022 года

  Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ, по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.

  ВАЖНО! Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.

  Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.

  В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.

  По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.

  По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.

  Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:

  • инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
  • активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
  • законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.

  По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:

  • периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
  • количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).

  Сам срок определяют как:

  • ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
  • ожидаемый физический износ;
  • ожидаемый моральный износ;
  • планы по замене (техническому перевооружению).

  Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.

  Как перейти на ФСБУ 6/2020 с 2022 года: пошаговая инструкция

  Новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости, и в нем есть единственное понятие «балансовая стоимость». Ее образует разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами обесценивания и накопленной амортизации. Для расчета остаточной стоимости, чтобы определить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате, из первоначальной стоимости недвижимости следует вычесть:

  • суммы накопленной амортизации;
  • обесценение основных средств по ФСБУ 6/2020.

  К полученному результату прибавляется стоимость всех капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением недвижимости.

  Налогоплательщиками по налогу на имущество по объектам недвижимого имущества, учитываемым на балансе в качестве основных средств, признаются балансодержатели недвижимости (статья 374 НК РФ). При учете недвижимости одновременно как на балансе организации, так и на балансе ее обособленных подразделений, налогоплательщиком признается собственник (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530).

  С 1 января для коммерческих организаций сделали обязательными 4 федеральных стандарта бухучета (ФСБУ):

  • 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»;
  • 6/2020 «Основные средства»;
  • 26/2020 «Капитальные вложения»;
  • 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

  Чтобы они начали действовать в конкретной организации, следует внести некоторые изменения в учетную политику. Но прежде убедитесь, что они необходимы вашей компании.

  ФСБУ 25/2018 утвержден приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н и до сих пор был добровольным. Но с 2022 года он необходим всем тем коммерческим организациям, которые предоставляют или получают объект имущества во временное пользование за оговоренную плату.

  Чтобы перейти на новый стандарт, в учетной политике отмечают следующие моменты:

  • счета, где отражаются права пользования активами;
  • перечень договоров и случаи, когда используют упрощенный способ аренды;
  • процедуру признания доходов от арендных платежей;
  • неприменение правил к договорам, чей срок истекает в 2022 г.;
  • иные моменты.

  ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ОС) утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н и заменил собой ПБУ 6/01. Главное, что меняет этот стандарт, — компании теперь вправе самостоятельно определять лимит стоимости ОС по критерию существенности. По сути, отменяется лимит в размере 40 тысяч руб., и организации вправе учитывать в составе ОС активы с более высокой стоимостью.

  Такие изменения требуют и ряда поправок в учетную политику. Вот основные из них:

  • зафиксировать лимит стоимости ОС и критерии существенности;
  • определить правила оценки и переоценки ОС;
  • уточнить порядок учета малоценки (сейчас это следует относить к расходам, а не в составе запасов);
  • пересмотреть моменты по амортизации;
  • внести правила учета расходов на ремонт и обслуживание дорогостоящих ОС.

  Обратите внимание: есть компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет, и они часть новых норм вправе игнорировать.

  Что относить к ОС и как их классифицировать в 2022 году

  С 2022 года в обязательном порядке начинают применяться новые ФСБУ:

  • по основным средствам (ФСБУ 06/2020);
  • капвложениям (ФСБУ 26/2020);
  • документообороту (ФСБУ 27/2021);
  • аренде (ФСБУ 25/2018).

  Если вы не перешли на них досрочно, теперь придется сделать это принудительно.

  Прежде всего нужно иметь в виду, что уже с отчетности по итогам 2021 года изменилась форма «прибыльной» декларации.

  Второй момент: работодатели, которые оплачивают отдых и санкурлечение своих работников, смогут учесть больше расходов.

  Кроме этого, будет уточнен порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации ОС и пр.:

  • первоначальная стоимость ОС будет изменяться независимо от размера его остаточной стоимости;
  • если в ходе модернизации срок полезного использования ОС не меняется, нужно использовать старую норму амортизации.

  И по традиции снова продлили действие 50%-ного ограничения на перенос убытков прошлых лет — сразу до конца 2024 года.

  Станут едиными по всей стране сроки уплаты налога на имущество:

  • для налога за год — не позднее 1 марта следующего года;
  • для авансов — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

  Их больше не будут устанавливать регионы.

  Декларацию по НнИ за 2021 год нужно подавать по новой форме. А с 2022 года больше не потребуется отчитываться по «кадастровому» имуществу.

  Также с 1 января 2022 года действует ряд новых форм:

  • заявление на льготу по налогу на имущество;
  • заявление об уничтожении имущества, чтобы перестать платить по нему налог;
  • заявление о льготе по транспортному и земельному налогам;
  • сообщения о наличии у налогоплательщика-организации транспортных средств и/или земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам.

  С 2022 г. федеральный МРОТ – 13 890 руб. С ростом МРОТ увеличатся:

  • страховые взносы малого и среднего бизнеса с выплат в пределах МРОТ в месяц, которые рассчитываются по обычным тарифам;

  • пособия по болезни и беременности и родам. Так, не меньше МРОТ за полный месяц болезни должен получить работник с любым страховым стажем. А минимальное пособие за 140 дней декрета составит 63 932,40 руб.

  Даже организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, обязаны перейти на ФСБУ 6/2020 с 1 января 2022 года. Но у них есть право не применять некоторые положения стандарта (п. 3 ФСБУ 6/2020). Упрощенцы имеют право:

  • не учитывать оценочные обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (п. 23 ФСБУ 6/2020);
  • не проверять объекты ОС на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2020);
  • не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию, перечисленную в пп. «б», «в», «ж»–«о» п. 45, п. 46 и 47 ФСБУ 6/2020.

  Начало применения: с отчетности за 2021 г.

  Для кого обязателен: для всех, кроме микропредприятий и бюджета

  Что изменилось

  Запасы, предназначенные для управленческих нужд

  Можно не признавать в качестве актива, а затраты на их приобретение включать в расходы периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019)

  Малоценные ОС

  Не относятся к запасам, так как предназначены для использования в течение длительного времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

  Незавершенное производство (НЗП)

  Относится к запасам (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019)

  Оценка запасов

  Производится дважды — при поступлении и после признания запасов (создание резерва под обесценение).

  При поступлении все запасы в учете признаются по фактической себестоимости, но порядок формирования себестоимости изменился.

  Создание резерва под обесценение определяется исходя из чистой стоимости продажи. Организация создает резерв под обесценение запасов в размере превышения фактической себестоимости над их чистой ценой продажи. (п. 28-32 ФСБУ 5/2019).

  Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

  Ретроспективно

  То есть скорректировать остатки по счетам учета запасов так, как будто бы положения ФСБУ 5/2019 уже применялись на момент их покупки (создания) в прошлых периодах.

  Перспективно

  Данные за прошлые периоды пересчитывать не нужно. Новые правила учета следует применять только в отношении фактов хозяйственной жизни, имеющих место после даты начала применения нового стандарта.

  В учете запасов вам необходимо знать:

  Начало применения: с 1 января 2022 г.

  Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета

  N.B. Малые предприятия могут не применять только отдельные положения ФСБУ 6/2020 (п. 3 ФСБУ 6/2020)

  Что изменилось

  Лимит стоимости ОС

  Отменили лимит стоимости объекта для признания его основным средством. Теперь лимит можно будет установить самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020)

  Малоценные ОС

  Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020)

  Учет ОС

  ОС учитывается по сумме, составляющей разницу между его первоначальной стоимостью и суммами амортизации, обесценения.

  В первоначальную стоимость ОС включаются суммы капвложений. Увеличение стоимости отражается в момент завершения работ по его улучшению или восстановлению.

  Амортизация ОС

  Амортизацию нужно начислять с даты признания ОС в бухгалтерском учете. Допускается, как прежде, начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС.

  Сумма амортизации рассчитывается так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости, то есть из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость.

  Периодичность начисления амортизации не регламентируется ФСБУ 6/2020.

  Переоценка ОС

  Появилась обязанность проверять основные средства на факт обесценения, предусмотренная стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020).

  Отражение в бухгалтерском учете и отчетности

  Начало применения: с 1 января 2022 г.

  Для кого обязателен: для всех, кроме бюджета

  N.B. Исключение составляют объекты договора аренды по предоставлению в аренду участков недр для геологического изучения, разведки, добычи полезных ископаемых, результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены.

  Что изменилось

  Введены новые понятия

  Исключено старое понятие «имущество», введено новое понятие «объект учета аренды», применяемое к объектам, по которым одновременно выполняются следующие условия:

  → предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;

  → предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;

  → арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;

  → арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.

  Изменения для арендодателя

  Арендодателю необходимо делить аренду на 2 вида: финансовую и операционную.

  Главные отличия финансовой аренды от операционной в экономической выгоде и рисках.

  Так, при финансовой аренде риски и экономическая выгода, которые возникают в связи с правом собственности предмета аренды, переходят от арендодателя к арендатору. При операционной аренде и риски, и экономические выгоды остаются у арендодателя. Определен и перечень условий, по которым определяется вид аренды.

  Изменения для арендатора

  Для арендатора не предусмотрено разделение аренды на операционную и финансовую. Но, в учете изменений не избежать. Так, по новому ФСБУ 25/2018, арендатор должен отражать в учете не само имущество, а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация, а также обязательство по аренде, которое в свою очередь, будет погашаться.

  Замечу, что если срок аренды меньше 12 месяцев, или рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 тыс. рублей, то арендатор имеет право отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Такое правило распространяется и на компании, которые применяют упрощенный бухучет (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

  ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: практика перехода

  \n\n

  Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.

  \n\n

  Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

  \n\n

  При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.

  \n\n

  Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.

  \n\n

  Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.

  \n\n

  В пункте 48 ФСБУ 6/2020 сказано: последствия изменения учетной политики, связанные с началом применения нового стандарта, следует отражать ретроспективно. То есть так, как будто указанный стандарт применялся с начала появления того или иного ОС.

  \n\n

  Можно провести корректировку балансовой стоимости объекта на начало отчетного периода, с которого используется ФСБУ 6/2020. Для этого надо взять первоначальную стоимость и отнять накопленную амортизацию. Причем первоначальная стоимость должна быть посчитана по прежним правилам, а накопленная амортизация — по нормам нового стандарта (п. 49 ФСБУ 6/2020).

  ФСБУ 6/2020 тоже дает компаниям право самостоятельно определить пороговую стоимость основных средств. Но предусмотрены два существенных новшества:

  1. Лимит не ограничен. Он может быть любым, например, 100 000 или 150 000 руб.
  2. Объекты, которые стоят ниже заданного лимита, не признаются ОС. Затраты на них сразу списываются на текущие расходы.

  Согласно новому стандарту, таких элементов три.

  1. Срок полезного использования (СПИ).
  2. Ликвидационная стоимость (ЛС).
  3. Способ начисления амортизации.

  Все элементы определяются в момент принятия ОС к бухгалтерскому учету. Но потом организация должна регулярно проверять, соответствуют ли элементы условиям использования объекта. Проверка проходит в конце каждого отчетного года, а также при изменениях, связанных с объектом.

  В случае необходимости элементы меняются. Возникшие при этом корректировки отражаются как изменения оценочных значений.

  Отдельные вопросы практического применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

  В новом стандарте сказано, как следует определять сумму амортизации ОС за отчетный период. Делать это надо таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

  Что касается даты начала и окончания начисления амортизации, то здесь тоже есть изменения.

  Способ зависит от того, каким образом определяется срок полезного использования объекта.

  Если СПИ — это период, в течение которого основное средство будет приносить экономические выгоды, то используется линейный способ, либо способ уменьшаемого остатка.

  При линейном методе стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, нужно от балансовой стоимости отнять ликвидационную. Полученную цифру разделить на оставшийся срок полезного использования.

  Метод уменьшаемого остатка предполагает, что суммы амортизации за одинаковые периоды должны уменьшаться по мере истечения срока полезного использования. Формулу расчета компания разрабатывает самостоятельно.

  Если СПИ определяется исходя из количества продукции (или объема работ), которое организация планирует получить благодаря объекту основных средств, амортизация считается пропорционально количеству продукции. Чтобы найти сумму амортизации за отчетный период, следует вычислить две цифры. Первая — разность между балансовой стоимостью и ЛК. Вторая — количество продукции в отчетном периоде, деленное на оставшийся СПИ объекта. Далее полученные цифры нужно перемножить. Вычислять амортизацию исходя из выручки, полученной от продажи указанной продукции, нельзя.

  Рекомендации по переходу и применение в 1С:ERP

  Статья подготовлена Фроленковой Альфией — экспертом по регламентированному учету в 1С:ERP. Занимается автоматизацией на базе программ 1С более 15 лет. Имеет 5 сертификатов по 1С:ERP.

  С 1 января 2022 года обязательным требованием для всех компаний, кроме бюджетных организаций, стало ведение бухгалтерского учета основных средств и капитальных вложений в программе 1С:ERP по новым стандартам: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Специалисты ВЦ «Раздолье» подготовили подробные рекомендации по переходу на новые стандарты и рассмотрели основные положения, которые заменили старое ПБУ 6 и обязательны к применению с 2022 года. А также особенности учета активов, пересекающиеся с положениями ФСБУ 5.

  Особенности перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

  Чтобы данные в системе были готовы к корректировкам перехода на новые ФСБУ, версия ВНА должна быть исключительно 2.4: в этой версии можно минимально вести учет по новым ФСБУ с возможностью пересматривать элементы амортизации, в том числе вводить ликвидационную стоимость. Если используется версия ВНА 2.2, переход на 2.4 рекомендуется выполнять не позднее ноября 2021.

  Обратите внимание, что большинство нововведений (такие как компоненты амортизации, обесценение и настраиваемая отчетность) будут доступны только в версии программы 2.5.

  Три варианта перехода на новые ФСБУ

  Выполнить переход на новые ФСБУ можно ретроспективно, упрощенно или перспективно.

  1. Ретроспективный переход является очень трудоемким и в программе не реализован. Такой вариант подразумевает ведение учета таким образом, как если бы новые стандарты применялись с самого начала, с пересчетом сравнительных показателей отчетности прошлых лет.
  2. Упрощенный переход. П. 49 стандарта разрешает выполнять переход упрощенно. Такой способ также называют альтернативным или особым переходом. Для реализации упрощенного перехода необходимо ЕДИНОВРЕМЕННО скорректировать балансовую стоимость ОС на нераспределенную прибыль (п. 50) на начало отчетного периода. То есть пересмотреть элементы амортизации и пересчитать амортизацию за период использования ОС, исходя из новых параметров, а разницу отнести на счет 84.
  3. Перспективный переход предназначен для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такой вариант позволяет не пересчитывать балансовую стоимость ОС (п. 51), а новые стандарты применять после 1 января 2022 года по вновь поступающим объектам ВНА. При этом периодическое изменение параметров элементов амортизации и корректировку стоимости начисленной амортизации организация может делать в корреспонденции с 91 счетом.

  	Упрощенно (без пересчета показателей предыдущих периодов)	Перспективно (без корректировки сформированных ранее данных БУ)
  Переход	Пересматриваем ОС, МПЗ согласно критерию существенности ФСБУ 6/2020 «Основные средства» утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Применять его должны как о коммерческие, так и некоммерческие предприятиях. При этом размер юрлица значения не имеет. Представители малого бизнеса вправе не следовать лишь отдельным положениям документа, но в целом должны вести учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6\2020. Сравнение стандарта с действующим ранее ПБУ 6\01 показывает, что новый акт в большей степени соответствует МСФО (IAS) 16, чем предшественник. В него было внесено множество корректировок, призванных приблизить учет основных средств в РФ к международным шаблонам. ФСБУ 6/2020 несколько видоизменяет само понятие «Основное средство». Теперь к этому имуществу относятся активы, которые удовлетворяют следующим условиям: Наличие материально-вещественной формы. Ранее этот критерий не был прописан в стандарте, хотя и подразумевался на практике. Предназначенность для использования в обычной деятельности компании: производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, реализации товаров, сдачи каких-либо объектов во временное пользование за плату, осуществление управленческих функций. В новом стандарте к этому перечню добавлены природоохранные мероприятия. Продолжительный предполагаемый срок эксплуатации. Речь идет минимум о 12 месяцах. Если операционный цикл юрлица превышает год, то за лимит принимается длительность этого оборота. Определённые цели использования актива: для коммерческих юрлиц – получение экономических выгод; для некоммерческих объединений – выполнение задач, ради которых и создавалось общество (обычно они закреплены в уставе таких организаций). В соответствии с п. 5 ФСБУ 6\2020 хозяйствующий субъект вправе установить стоимостной лимит в качестве критерия для отнесения того или иного имущества к категории «Основные средства». Все, что стоит меньше этой величины, будет считаться «малоценкой». А на такие активы действие нового стандарта уже не распространяется. Стоимостной лимит допустимо устанавливать не только в фиксированной сумме, но и в процентах от общей стоимости основных средств компании. Например, юрлицо может закрепить в учетной политике подобное положение: группы активов считаются несущественными до тех пор, пока их стоимость не достигнет 4 % от общей величины стоимости основных фондов. Траты на малоценное имущество списываются на расходы периода. Тем не менее каждая компания обязана должным образом организовать учет таких активов. Самые популярные варианты – использование забалансовых счетов или специальных ведомостей. Величину стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам и особенности учета «малоценки» необходимо отразить в учетной политике. Итак, учет основных средств теперь регламентирован ФСБУ 6\2020. П. 6 документа уточняет, что действие акта не распространяется на следующие виды активов: капитальные вложения; долгосрочные активы, предназначенные для реализации. Для этих категорий имущества предусмотрены отдельные стандарты. Похожие записи: Сдача части земельного участка в субаренду Жилищные программы Санкт-Петербурга в 2022 году Алименты через сколько дней после зарплаты приходят