Группа компаний юридический статус и особенности налогообложения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Группа компаний юридический статус и особенности налогообложения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Группа компаний – форма, обладающая несомненными преимуществами. Но у нее есть и недостатки:

• Отсутствие конкуренции внутри группы, что может привести к нерентабельности отдельных производств и снижению эффективности.
• Усложненность иерархической структуры, бюрократия.
• Различное налогообложение для каждой из компаний, что предполагает определенные неудобства.

Еще один из очевидных недостатков – отсутствие законодательного регулирования. В нормативных актах не содержится даже понятия «группы компаний». Тем более в законе ничего не говорится о порядке организации рассматриваемой структуры.

Процедура организации и оформления группы компаний

Порядок организации не установлен нормативными актами. По этой причине группу компаний юридически оформлять не требуется. Разделение организаций устанавливается исключительно внутренними документами. Их нужно сформировать и утвердить внутри компании. Законодательство позволяет формировать дочерние общества. Это организации, которые с одной стороны являются автономными, а с другой – управляются головным офисом.

Разрозненная структура компаний предполагает усложнение документооборота. На эту часть работы нужно обратить особое внимание. Существует два варианта организации документооборота:

• Разделение зоны ответственности. В этом случае компания будет отвечать за одну часть документооборота (к примеру, регистрация документов, контроль над их исполнением), другая – за оставшуюся (например, учет документации).
• Собственная система документооборота в каждой компании. В этом варианте каждая организация имеет свое делопроизводство.

Первый вариант актуален в том случае, если дочерние компании возникли из одной головной организации. То есть они тесно связаны друг с другом. Второй вариант подходит для разрозненных компаний, которые были объединены в группу.

Документооборот можно оптимизировать. Для этого нужно соблюсти следующие требования:

1. Формирование общей инструкции по делопроизводству.
2. Организация в каждой компании своей службы делопроизводства. Численность ее зависит от размера компании.
3. Установление правил движения документационных потоков между компаниями, входящими в группу.

Для передачи сведений между компаниями может использоваться электронная переписка. Для передачи важных документов следует обратиться к службе курьерской доставки.

Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.

О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.

Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:

1. Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
2. Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 млрд. руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
3. Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 млрд. руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
4. Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 млрд. руб.

О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).

Перечисленные ниже компании ни при каких условиях не могли принять участие в КГ. Речь идет:

• о клиринговых компаниях;
• страховых организациях;
• резидентах/участниках особых и свободных экономических зон;
• кредитных потребкооперативах;
• участниках иных КГ;
• микрофинансовых компаниях;
• компаниях на налоговых спецрежимах;
• организациях, освобожденных от уплаты налога на прибыль или не признаваемых налогоплательщиками;
• образовательных или медучреждениях, применяющих нулевую ставку налога на прибыль;
• плательщиках налога на игорный бизнес.

Что касается банков, негосударственных пенсионных фондов, профучастников рынка ЦБ или страховых компаний, то их участие в КГ возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками, фондами, брокерами или страховщиками.

В договоре о создании КГ указывались следующие важные моменты:

• предмет;
• список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
• название компании-ОУКГ;
• информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
• срок действия КГ, а соответственно, и договора;
• объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.

Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Договор о создании КГ подлежал обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен был собрать полный пакет документов. Он включал:

• сам договор (в 2 экземплярах);
• заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
• документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
• бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).

Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.

Все эти документы следовало подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принималось решение о регистрации договора или отказе в ней.

Если в ИФНС обнаруживали устранимые нарушения, которые можно исправить в отведенный месячный срок, ОУКГ уведомляется об этом и обязан своевременно их устранить.

Если соблюдены все формальности относительно соблюдения участниками требований ст. 25.2 НК РФ, а также имеется полный пакет документов, договор о создании КГ регистрируется. В 5-дневный срок выдается 1 экземпляр договора с отметкой о проведенной регистрации.

Далее осуществившая регистрацию ИФНС оповещает все территориальные налоговые органы, в которых зарегистрированы участники КГ, об их статусе. Такие же уведомления направляются в ИНФС, в которых стоят на учете обособленные подразделения компаний — членов КГ.

При соблюдении всех описанных формальностей КГ признавалась созданной с 1 января года, который наступил после момента регистрации договора о создании КГ.

Налоговая могла отказать в регистрации договора по ряду причин, перечень которых является закрытым:

• если член КГ не соответствует условиям, указанным в ст. 25.2 НК РФ;
• если договор о создании КГ не содержит обязательных условий, которые перечислены в п. 2 ст. 25.3 НК РФ;
• если нарушены сроки подачи документов на регистрацию договора о создании КГ либо подан неполный пакет документов, а устранимые нарушения не были устранены в месячный срок (п. 5–7 ст. 25.3 НК РФ);
• если документы были подписаны лицами, не уполномоченными участниками.

Если налоговая отказала в регистрации контракта о создании КГ, это не лишает ОУКГ права на повторное предоставление документов на регистрацию.

Копия решения, в котором содержится отказ, в 5-дневный срок направляется фискальной службой в адрес ОУКГ и вручается его уполномоченному лицу.

При этом ОУКГ может обжаловать такой отказ в сроки, которые действуют для обжалования актов налоговых органов. Если жалоба на отказ в регистрации будет удовлетворена, то при отсутствии других препятствий налоговая служба должна будет зарегистрировать договор. КГ сможет функционировать начиная с 1 января года, который наступил после подачи документов на регистрацию.

Внесение изменений в договор в обязательном порядке обусловлено одной из ситуаций:

• один или несколько участников оказываются в процессе ликвидации;
• ожидается реорганизация одного из участников в форме присоединения, слияния, разделения или выделения;
• к КГ присоединяется еще компания;
• один из участников принимает решение выйти из КГ, в т.ч. в случае нарушения условий, указанных в ст. 25.2 НК РФ;
• необходимо продлить срок действия контракта.

Изменения вносятся в договор в виде отдельного соглашения, которое подписывают все стороны договора о КГ, в т.ч. те, которые только что присоединились. Данное соглашение также представляется в ИФНС по адресу регистрации ОУКГ для прохождения регистрационной процедуры.

При представлении соглашения на регистрацию важно соблюсти установленные в п. 4 ст. 25.4 НК РФ сроки. Данное действие должно быть совершено не позднее месяца:

• который остался до начала нового налогового периода;
• когда закончится заключенный договор о создании КГ (если принято решение о продлении договора);
• в течение которого возникли причины, из-за которых требуется внести изменения (они перечислены в п. 1 ст. 25.4 НК РФ).

Для регистрации соглашения о внесении изменений в договор ОУКГ должен подать в фискальную службу такие документы:

• сообщение о том, что вносятся изменения;
• соглашение, подписанное всеми участниками КГ, в 2 экземплярах;
• решение о продлении срока договора в 2 экземплярах;
• подтверждающие полномочия подписантов документы;
• документы, подтверждающие, что участники придерживаются всех требований (с учетом изменений, внесенных в договор), указанных в ст. 25.2 НК РФ.

Регистрация изменений производится в 10-дневный срок после подачи полного пакета документов. В результате регистрационных действий представитель ОУКГ получит на руки 1 экземпляр соглашения с отметкой о пройденной регистрации.

Изменения, внесенные в договор о создании КГ, обычно вступают в силу с 1 января года, который последует за тем, в котором подавался пакет документов на регистрацию. Это касается случаев, когда вносились изменения, связанные:

• с добавлением новых участников;
• выходом одного или нескольких участников по разным причинам.

В других ситуациях изменения в договор вступают в силу с утвержденной сторонами даты, но не раньше момента регистрации соглашения о внесении изменений в налоговой.

Есть ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать в регистрации соглашения об изменениях. Вот они:

• документы подписаны неуполномоченными лицами;
• участниками не соблюдены все условия в соответствии со ст. 25.2 НК РФ;
• не соблюдены сроки представления на регистрацию соглашения о внесении изменений в договор о КГ;
• представлены не все требуемые документы.

Группа компаний: как избежать рисков доначисления налогов

Основным условием принятия в КГ нового участника является соответствие его результатов и направления деятельности нормам ст. 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми участниками, кроме того, обязательно потребуется внести изменения в договор о создании КГ.

Это соглашение также подписывают все участники КГ, в т.ч. новый член. В случае если показатели деятельности новой компании не соответствуют заявленным в НК РФ, последует отказ налоговой в регистрации соглашения об изменении договора о создании КГ.

Письмо требует ревизии договоров, первичных документов и сохранённой рабочей документации (deliverables и т. п.), собранных в защитные файлы (defense files). Ранее эти пакеты подстраивались под положительные и отрицательные прецеденты, под опыт предыдущей проверки, под опыт проверок других налогоплательщиков. Положения же письма выходят за пределы этого арсенала.
То, что ранее было направлено на минимизацию риска, может этот риск усилить. «Подгон» доказательственной базы под ранее привычный налоговому органу формат зачастую не соответствовал реальному порядку оказания услуг, поскольку этот «привычный» налоговикам формат не учитывал особых отношений сторон сделки. Разрешая ранее рисковые варианты, Письмо позволяет документировать то, что реально происходило, и преследуемые этим цели. Ранее предпринятые меры по их «маскировке» теперь могут, наоборот, навредить.
С другой стороны, защитные файлы могут быть пополнены доказательствами разрешённых форматов для защиты наиболее уязвимых аспектов (пояснениями, служебными записками, справками и т. п.).
Направленные в налоговый орган пояснения по незавершённым контрольным процедурам, поданные возражения, направленные в вышестоящий налоговый орган жалобы и поданные в суд заявления могут быть усилены дополнениями к ним, основанными на новых разъяснениях ФНС.

КГН — это один из видов объединений юридических лиц. Его особенность в том, что компании объединяются с точки зрения исполнения обязанностей налогоплательщиков.

Поэтому порядок создания и работы КГН регулируется не только гражданским законодательством, но и статьями НК РФ. После формирования КГН ее участники несколько иным способом исчисляют налог на прибыль (далее — НП).

Пример

Рассмотрим группу, состоящую из трех компаний: ООО «Альфа», ООО «Бета» и ООО «Гамма»

По итогам года финансовый результат составил:
ООО «Альфа» — прибыль 100 млн руб.
ООО Бета — прибыль 20 млн руб.
ООО «Гамма» — убыток 50 млн руб.

Сравним общие затраты компаний группы по уплате НП в «обычном» порядке и при использовании КГН

Участник КГН должен выполнять следующие условия:

1. Не реорганизовываться
2. Не ликвидироваться.
3. Не подвергаться любой из процедур банкротства (кроме наблюдения).
4. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала.

Кроме того, существуют ограничения, связанные со спецификой деятельности.

Обратите внимание!

Не могут входить в КГН компании, которые освобождены от уплаты НП или используют спецрежимы. Запрещено участие в двух и более КГН одновременно.

Организации финансового сектора в общем случае не могут входить в КГН. Однако банки, страховщики, НПФ и брокеры могут образовывать «специальные» КГН, состоящие только из финансовых учреждений соответствующего вида.

КНГ исчисляет и платит НП, как одно юридическое лицо. Взаимодействие с налоговиками происходит через ответственного участника КГН (ОУКГН). Им может быть любая организация, входящая в группу.

Полномочия ответственного участника закрепляются в договоре. Он осуществляет коммуникации с налоговиками от имени группы в части расчетов по НП.

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Члены группы, в свою очередь, обязаны предоставлять своему главному участнику всю информацию, необходимую для расчета и перечисления НП. Но это не значит, что рядовые участники КГН могут вообще не беспокоиться об уплате НП. Если ОУКГН исполняет свои обязанности ненадлежащим образом, то платить налог и (при необходимости) штрафные санкции должны остальные компании, входящие в группу.

Если участники КГН выполняют обязанности налоговых агентов по НП, то они должны самостоятельно сдавать декларации в части этих платежей (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Консолидированная группа налогоплательщиков

Если потенциальные участники КГН соответствуют всем условиям, перечисленным выше, то им необходимо заключить договор и зарегистрировать его в ИФНС по месту нахождения (учета) ОУКГН.

Договор должен включать в себя:

1. Сведения обо всех участниках.
2. Информацию об ОУКГН и распределение обязанностей между ним и остальными членами группы.
3. Длительность работы группы. Этот период не может быть меньше пяти лет.
4. Если участники КГН имеют обособленные подразделения, то нужно указать информацию о базе для распределения НП между ними (ст. 288 НК РФ).

Важно!

При создании КГН необходимо до 30 октября текущего года сдать договор с приложением подтверждающих документов на регистрацию в ИФНС. Налоговики рассматривают документы в течение месяца и, если все в порядке, регистрируют договор. В этом случае статус КГН начинает действовать с 01 января следующего года.

Чиновники могут отказать в регистрации КГН, если:

1. Группа в целом или один из участников не соответствует требованиям закона (вид деятельности, состав учредителей, выручка, сумма уплаченных налогов и т.п.).
2. Подтверждающие документы предоставлены не полностью или с просрочкой.
3. В договоре отсутствуют обязательные сведения.
4. Лица, подписавшие документы, не имеют соответствующих полномочий.

Важно!

Если признаки нарушений незначительны и недочеты могут быть устранены в течение месяца, то налоговики должны сообщить об этом ОУКГН. После чего он вносит исправления в рабочем порядке и регистрация может быть произведена в установленный срок.

Если же препятствия неустранимы (например, не выполнен норматив по выручке), то налоговики принимают решение об отказе в регистрации и направляют его ОУКГН в пятидневный срок.

Отказ в регистрации КГН может быть обжалован в общем порядке (ст. 138 НК РФ). При отмене решения об отказе, КГН считается зарегистрированной, исходя из первоначальной даты сдачи документов в ИФНС.

Любая организация может добровольно выйти из КГН, но не ранее, чем через пять лет. Также компания обязана покинуть группу, если она перестает «вписываться» в установленные параметры, например, при запуске процесса реорганизации или ликвидации.

При выходе участника из группы по любой причине необходимо изменить договор. Для этого следует составить соглашение и зарегистрировать его в ИФНС. Соглашение и подтверждающие документы нужно предоставить налоговикам на регистрацию в течение одного месяца с момента выхода участника из группы.

Если участник выходит из КГН добровольно, то изменения вступают в силу с начала следующего года. Если же участник вынужден покинуть группу из-за несоблюдения требований ст. 25.2 НК РФ, то договор считается измененным задним числом, т.е. с начала текущего года.

Важно!

После выхода организации из группы она должна исчислять свои обязательства по налогу на прибыль в индивидуальном порядке за тот налоговый период, с начала которого зарегистрирован ее выход.

ОУКГН, в свою очередь, должен пересчитать налоговые обязательства группы с учетом выхода одного из членов. Если появился новый участник, то нужно подать изменяющие документы в ИФНС не позднее, чем за месяц до начала нового налогового периода.

Преимуществом работы через КГН для бизнесменов является возможность оптимизировать уплату НП по холдингу в целом.

Однако у КГН есть и недостатки:

1. Жесткие условия для перехода, особенно в части масштабов деятельности. По сути, воспользоваться этой льготой могут только отдельные представители крупного бизнеса.
2. Организации, вступившие в КГН, не имеют права учитывать убытки, полученные ими ранее (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Убытки, полученные участниками в отчетном (налоговом) периоде, суммируются, но на них можно сократить консолидированную НБ (максимум на 50%, п. 1 ст. 278.1 НК РФ). Возможен и другой вариант — когда все компании, являющиеся участниками КГН, сработали в убыток. В этом случае НБ равна нулю.

Также существенным недостатком работы с КГН можно считать усложнение учета, особенно для ответственного участника. У нашей компании есть опыт обслуживания подобных клиентов.

Для крупных российских холдингов характерна специализация компаний, когда одни из них осуществляют операционную (торговую, производственную) деятельность, а другие владеют существенными активами (интеллектуальной собственностью, объектами недвижимости). Основной деловой целью такого разделения является защита активов от коммерческих рисков, включая претензии покупателей, а также предотвращение недружелюбного захвата бизнеса.

Однако функциональная специализация влечет за собой необходимость установления отношений между компаниями группы по поводу использования активов и перераспределения денежных средств, что в свою очередь приводит к налоговым рискам, прежде всего, рискам трансфертного ценообразования.

Как выбрать организационно-правовую форму для группы компаний и не прогадать

Надлежащая регистрация прав на объекты интеллектуальной собственности, прежде всего, призвана защитить правообладателя от неправомерного использования таких объектов конкурентами.

Поэтому руководство группы, как правило, не уделяет должного внимания установлению договорных отношений между компанией-правообладателем и другими компаниями группы в части использования интеллектуальной собственности.

В результате на практике не редки случаи, когда объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых правообладателем является одна компания группы, используются в коммерческой деятельности другими компаниями группы на безвозмездной основе.

В таких случаях компании группы, безвозмездно использующие объекты интеллектуальной собственности, занижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину рыночной оценки платежей за использование соответствующих объектов.

Учитывая систематический характер такого несоответствия, его негативные последствия (дополнительный налог на прибыль по ставке 20%, штраф и пени) могут быть существенными. Кроме этого, в отсутствие лицензионного соглашения между правообладателем и компаниями, фактически использующими объекты интеллектуальной собственности, налоговые органы могут потенциально доначислить компании-правообладателю НДС со стоимости услуг, безвозмездно оказываемых другим компаниям группы.

Опасный момент

Если операционные компании, не являющиеся правообладателями, несут расходы на рекламу товарного знака или знака обслуживания, налоговые органы могут:

• признать, что компания-правообладатель получает доход в форме услуг, увеличивающих стоимость принадлежащих ей активов, который может быть оценен в сумме рыночной стоимости соответствующих услуг, и доначислить компании-правообладателю дополнительный налог на прибыль;
• оспорить вычет расходов на рекламу операционными компаниями по причине недостаточной экономической обоснованности таких расходов (поскольку расходы на рекламу товарного знака (знака обслуживания) направлены на увеличение экономических выгод правообладателя и не связаны с хозяйственной деятельностью операционной компании).

Если компания-правообладатель передает права на объекты интеллектуальной собственности за плату, такие операции могут повлечь за собой налоговые риски, связанные с установлением величины платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности.

При завышении (или занижении) лицензионных платежей по сравнению с рыночным уровнем более чем на 20%, налоговые органы могут откорректировать налоговые обязательства взаимозависимых компаний – сторон лицензионного договора следующим образом, если платежи были:

• занижены – доначислить компании-правообладателю (лицензиару) дополнительный налог на прибыль, исходя из рыночной оценки таких платежей;
• завышены – оспорить налоговые вычеты по налогу на прибыль, заявленные компанией-пользователем (лицензиатом) в отношении суммы лицензионных платежей, превысивших рыночный уровень как экономически необоснованные (налоговые органы имеют возможность предъявлять такие претензии, несмотря на позицию суда (Постановление ФАС СЗО от 13.07.2009 по делу №А52-2867/2008), согласно которой положения ст. 40 НК РФ не применяются при определении рыночной цены товаров, приобретаемых покупателями).

Действующее законодательство (п. 2 ст. 1232 ГК РФ) предусматривает необходимость государственной регистрации договоров, регламентирующих использование объектов интеллектуальной собственности, подлежащих государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации влечет за собой недействительность таких договоров, что в свою очередь является формальным основанием для оспаривания налоговых вычетов по лицензионным платежам, заявленных лицензиатами.

…если результат интеллектуальной деятельности подлежит госрегистрации, то договор на его использование тоже…

Особое значение имеет своевременность оформления и надлежащая регистрация договоров, регламентирующих использование объектов интеллектуальной собственности в рамках группы. Для снижения указанных рисков необходимо проведение регулярных проверок соответствия фактических отношений по использованию объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих компаниям группы, их юридическому оформлению. Выявленные недостатки необходимо оперативно устранять. Кроме этого, при установлении уровня платежей по лицензионным договорам, заключенным между компаниями группы, целесообразно убедиться в их соответствии рыночному уровню.

Для российских групп характерно создание специализированных компаний, владеющих недвижимостью (далее – имущественные компании). Имущественные компании, как правило, сдают имущество в аренду другим компаниям группы и не ведут иной коммерческой деятельности. Основной деловой целью создания имущественных компаний является защита имущества группы, прежде всего, недвижимости, от претензий третьих лиц.

На практике имущественные компании при установлении уровня арендной платы руководствуются необходимостью планирования денежных потоков в рамках группы, а не рыночными ставками арендной платы.

Такая практика влечет за собой следующие налоговые риски:

• если компании группы безвозмездно используют активы, принадлежащие имущественной компании, то имущественной компании может быть доначислен НДС, исходя из рыночной арендной платы. А также оспорен вычет амортизации по безвозмездно переданным активам. Одновременно компаниям, использующим активы, может быть доначислен налог на прибыль, также исходя из рыночной арендной платы;
• если компании группы арендуют активы у имущественной компании по ценам, существенно отличающимся от рыночных цен, то компании группы могут быть подвержены рискам трансфертного ценообразования.

Следует регулярно (не реже одного раза в год) проводить инвентаризацию фактического использования имущества, принадлежащего компаниям группы. При этом особое внимание следует уделять фактам использования имущества, принадлежащего одной компании группы другими компаниями группы без оформления договорных отношений, а также установлению арендной платы для компаний группы на рыночном уровне.

В настоящее время налоговые органы достаточно успешно используют концепцию необоснованной налоговой выгоды с тем, чтобы оспаривать налоговые вычеты по операциям с компаниями, являющимися недобросовестными налогоплательщиками. ВАС РФ также высказал мнение, что налогоплательщики должны проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов и обращать внимание на декларирование контрагентом своих налоговых обязательств (Определение ВАС РФ от 30.07.2010 № ВАС-9953/10).

С целью снижения рисков, связанных с недобросовестными контрагентами, закупочные компании могут разработать процедуры внутреннего контроля за выбором поставщиков, предусматривающие проверку добросовестности поставщика до оформления договорных отношений. При разработке алгоритма внутренней проверки поставщиков можно, в том числе, ориентироваться на признаки недобросовестности налогоплательщиков, разработанные налоговыми органами.

…при внутренней проверке поставщиков можно ориентироваться на признаки недобросовестности налогоплательщиков, разработанные налоговыми органами…

Закупочные компании могут также быть подвержены риску наложения существенных административных штрафов и даже конфискации товаров в случае, если при их импорте имела место неуплата таможенных пошлин российскими контрагентами-импортерами.

В соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 16.2 КоАП РФ), недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих декларированию (так называемый «черный импорт»), влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц либо конфискацию предметов административного правонарушения. За исключением специальных случаев, штраф налагается в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой.

Указанные административные штрафы могут быть наложены в течение одного года с момента, когда имело место правонарушение. При этом таможенные органы вправе конфисковать товары, ввезенные с нарушением таможенного законодательства, не только у самого декларанта, но и у последующих приобретателей (собственников) товара. Если закупочная компания централизованно приобретает товары, ввезенные на российскую территорию без таможенной очистки, она подвергает указанным выше рискам все компании группы, в интересах которых осуществляются централизованные закупки.

Основными направлениями снижения рисков, связанных с «черным импортом», является приобретение закупочной компанией товаров напрямую у иностранных поставщиков или создание зарубежной закупочной компании. В этом случае закупочная компания получает возможность контролировать процесс уплаты таможенных платежей (проводя таможенную очистку самостоятельно либо с привлечением специализированного таможенного брокера).

…снизить риски, связанные с «черным импортом», можно путем приобретения закупочной компанией товаров напрямую у иностранных поставщиков…

Чтобы предотвратить применение схем минимизации налогообложения иностранными холдинговыми компаниями в отношении национальных дочерних компаний, налоговое законодательство большинства стран содержит специальные правила, которые ограничивают вычет процентов по задолженности в пользу аффилированных лиц. Их называют правилами недостаточной капитализации.

Правила недостаточной капитализации призваны исключить ситуацию, когда дочерняя компания заявляет налоговые вычеты в отношении процентных расходов по избыточным долговым обязательствам в пользу компаний группы. Кроме того, «дочка» может заявить такие вычеты либо по долгам, не относящимся к ее деятельности, либо по долгам, которые не могли быть получены на рыночных условиях, принимая во внимание достаточность собственных средств такой дочерней компании.

Долг капитализацией опасен

Согласно действующему законодательству (п. 2 ст. 269 НК РФ), правила недостаточной капитализации применяются, если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность:

• по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала этой первой российской организации;
• по долговому обязательству, в отношении которого это аффилированное лицо выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Вычет процентов по указанной контролируемой задолженности может быть ограничен для целей исчисления налога на прибыль, если размер непогашенной задолженности превышает более чем в три раза собственный капитал заемщика. Конец вреза

Учитывая, что правила недостаточной капитализации являются сравнительно новой нормой российского налогового законодательства, некоторые российские холдинги не принимали их во внимание при разработке структуры группы и планировании внутригруппового финансирования.

Одним из направлений снижения рисков применения правил недостаточной капитализации может быть регистрация головной компании группы в иностранной юрисдикции. Такая юрисдикция должна иметь благоприятное соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией, положения которого предусматривают неограниченный вычет процентных расходов для зарубежных дочерних компаний.

В частности, протоколы к соглашениям об избежании двойного налогообложения с Германией, Нидерландами и Францией предусматривают возможность неограниченного вычета процентных расходов в России дочерними компаниями резидентов указанных государств.

В этом случае правила недостаточной капитализации не будут распространяться на вычет процентных расходов российскими дочерними компаниями в отношении займов предоставленных или гарантированных иностранной холдинговой компанией. Но при условии, что:

• такая иностранная холдинговая компания будет признаваться налоговым резидентом соответствующего иностранного государства;
• аявленный вычет не превышает сумму, которая была бы установлена при отсутствии специальных отношений между плательщиком и фактическим получателем процентных доходов.

В ряде случаев руководство группы заинтересовано в организации внутригруппового финансирования с минимальными затратами на уплату процентов компаниями-заемщиками. Тогда перераспределение денежных средств производится путем предоставления беспроцентных займов или займов по ставкам, существенно ниже рыночного уровня. Согласно позиции налоговых органов, компания-заемщик, получившая беспроцентный заем, должна отразить внереализационный доход равный стоимости безвозмездно полученной «финансовой услуги», рассчитанный на основе рыночной процентной ставки, и доначислить в отношении такого дохода налог на прибыль по ставке 20%.

…сейчас налоговые органы, скорее всего, не смогут успешно оспорить несоответствие уровня процентных расходов рыночной ставке…

Действующее законодательство не позволяет сделать вывод о том, что начисление процентов по заемным средствам представляет собой плату за финансовую услугу. Соответственно, указанная позиция налоговых органов не в полной мере соответствует действующему законодательству.

Минфин РФ придерживается мнения, что получение беспроцентного займа не влечет за собой необходимость доначисления внереализационного дохода заемщику, поскольку предоставление такого займа не может быть классифицировано как финансовая услуга (Письмо Минфина РФ от 14.03.2007 № 03-02-07/2-44).

Тем не менее, полностью исключить возможность возникновения разногласий с налоговыми органами по этому вопросу нельзя.

В случае предоставления финансирования по ставкам существенно ниже рыночных, налоговые органы потенциально могут попытаться применить к процентным доходам правила трансфертного ценообразования. Однако действующее законодательство предполагает контроль за ценами в отношении товаров, работ и услуг, но не процентных доходов. В настоящее время налоговые органы, скорее всего, не смогут успешно оспорить несоответствие уровня процентных расходов рыночному уровню.

Международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях» (далее – Федеральный закон № 290-ФЗ), которая одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• международная компания зарегистрирована в порядке редомициляции (смены юрисдикции) иностранной организации, которая была создана в соответствии со своим личным законом в период до 1 января 2018 года;

• международная компания не позднее 15 дней со дня ее регистрации представила в налоговый орган по месту постановки на учет следующие документы и сведения: финансовую отчетность за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год, положительное аудиторское заключение и сведения о контролирующих лицах;

• контролирующие лица международной компании на дату ее регистрации в порядке редомициляции стали контролирующими лицами такой иностранной организации в период до 1 января 2017 года.

НК РФ дополнен ст. 24.2 «Международные компании и международные холдинговые компании».

Правовое положение хозяйственного общества со статусом международной компании определено Федеральным законом № 290-ФЗ: данное хозяйственное общество должно быть зарегистрировано в ЕГРЮЛ в связи с изменением иностранным юридическим лицом личного закона в порядке редомициляции. Кроме этого, есть еще ряд условий для признания международной компании. В том числе иностранная организация должна:

• находиться в пределах территории специального административного района (САР), определяемого в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края», – на территориях острова Русский (Приморский край) и острова Октябрьский (Калининградская область);

• осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких государств, в том числе на территории РФ;

• подать заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника САР;

• принять на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ, минимальный объем которых, необходимый для получения статуса международной компании, составляет 50 млн руб., а минимальный срок, в течение которого они должны быть произведены, – шесть месяцев с даты государственной регистрации международной компании;

• быть зарегистрирована (создана) в государстве, которое является членом или наблюдателем Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) и (или) членом Комитета экспертов Совета Европы по оценке мер противодействия отмыванию денег и финансированию терроризма (Манивэл).

При получении статуса международной компании организация приравнивается к российским организациям, соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 24.2 НК РФ установлены случаи, когда международная компания утрачивает статус МХК:

• при принятии решения о реорганизации в форме присоединения (в том числе в форме присоединения к ней другого юридического лица) или слияния, за исключением случая присоединения или слияния с другой международной компанией;

• если в течение 365 календарных дней после регистрации международной компании в составе контролирующих лиц такой международной компании появляется новое контролирующее лицо, не признаваемое контролирующим лицом международной компании на дату ее регистрации;

• при прекращении статуса международной компании в соответствии с Федеральным законом № 290-ФЗ.

Особые условия – о контролируемых лицах – признания международной компании МХК и утраты этого статуса установлены для публичных компаний и их дочерних компаний со 100%-м участием.

Обратите внимание: контролирующим лицом международной компании, а также иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой международной компании (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15%, определяемая в соответствии со ст. 105.2 НК РФ (п. 3.1 ст. 25.13 НК РФ).

Развитие правового режима для международных компаний потребовало создания конкурентоспособного налогового режима, наличие которого в Российской Федерации не приводило бы к ущербу для национальной налоговой системы. В связи с этим определен ряд особенностей налогообложения МХК.

С 1 января 2019 года вступают в силу поправки, внесенные в гл. 25 НК РФ, касающиеся налогообложения доходов МХК. В частности, определены:

• основания освобождения от налогообложения доходов МХК в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), в отношении которых такая МХК признается контролирующим лицом;

• особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ;

• ставки по налогу на прибыль по доходам, полученным МХК в виде дивидендов, а также по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями.

Рассмотрим новые нормы подробнее.

Согласно пп. 58, введенному в п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы МХК в виде прибыли КИК, в отношении которых такая МХК признается контролирующим лицом. В данном случае установлено два ограничения:

• учитываются доходы за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 года;

• на дату, определяемую согласно п. 3 ст. 25.15 НК РФ (дату принятия решения о распределении прибыли), такая международная компания признается МХК в соответствии со ст. 24.2 НК РФ.

Особенности формирования стоимости имущества (имущественных прав) международными компаниями и иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, определены в новой ст. 275.3 НК РФ.

Международные компании (МК) и иностранные организации (ИО), признаваемые налоговыми резидентами РФ, формируют стоимость имущества (имущественных прав) соответственно на дату регистрации в качестве международной компании или на дату признания налоговым резидентом РФ с учетом установленных особенностей (см. таблицу).

Вид имущества	Порядок принятия для целей налогового учета	Норма НК РФ
Имущество (имущественные права), в том числе амортизируемое имущество	Исходя из документально подтвержденной стоимости объектов имущества (имущественных прав) по данным учета ИО, регистрируемой в качестве МК, или ИО, признаваемой налоговым резидентом РФ, на дату, предшествующую дате регистрации МК, или на дату, предшествующую дате признания ИО налоговым резидентом РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ	Подпункт 1 п. 1 ст. 275.3
Ценные бумаги (обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ)	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на их приобретение по данным финансового учета организации	Подпункт 2 п. 1 ст. 275.3
Стоимость долей участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российских и иностранных организаций	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение этих долей по данным финансового учета организации	Подпункт 3 п. 1 ст. 275.3
Стоимость акций или долей участия в организациях, не являющихся публичными компаниями, более 50% активов которых на последнюю отчетную дату, предшествующую дате регистрации МК или дате признания ИО налоговым резидентом РФ, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ	Исходя из документально подтвержденных фактических затрат на приобретение таких акций (долей участия), но не выше их рыночной стоимости (котировки)	Подпункт 4 п. 1 ст. 275.3

Для МХК установлены отдельные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам:

• полученным в виде дивидендов;

• от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и иностранных организаций, а также акций российских и иностранных организаций.

Вид дохода	Ставка налога	Условия применения
Доходы, полученные МХК в виде дивидендов (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	0%	1. На день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. 2. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в Перечень офшорных зон*. 3. МХК должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода выполняются условия признания ее международной холдинговой компанией
Доходы, полученные иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) МХК, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	5%	1. Иностранное лицо, получающее доход в виде дивидендов, должно предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода данное иностранное лицо имеет фактическое право на получение дохода, до даты выплаты дохода. 2. Указанная налоговая ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года
Доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)	0%	Особенности применения установлены ст. 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено п. 4.1 ст. 284 НК РФ

Первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ, признается период, начинающийся соответственно с даты регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ. Статья 285 НК РФ дополнена п. 3.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 310 НК РФ, налог с видов доходов, названных в пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, – дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ,– 15%, а в отношении таких видов доходов, выплачиваемых МХК, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ,– 5%, в случаях, установленных пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ для публичных компаний.

Согласно п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением в том числе случаев выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ и по обращающимся облигациям (пп. 7) и случаев выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями (пп. 8). При применении пп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ к обращающимся облигациям, выпущенным российскими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств, приравниваются обращающиеся облигации, выпущенные иностранными организациями, в порядке редомициляции которых зарегистрированы международные компании, до даты их регистрации, при условии соответствия таких облигаций требованиям, установленным настоящим пунктом, и при условии признания международных компаний МХК на дату выплаты указанных процентных доходов. Пункт 2.1 ст. 310 НК РФ дополнен пп. 5.

* * *

Глава 25 НК РФ дополнена нормами, принятыми для МХК, которые находятся на территории российских офшоров – в пределах территории САР на острове Русский (Приморский край) и острове Октябрьский (Калининградская область). Получить статус МХК могут только иностранные юридические лица при выполнении ряда предложенных условий, российские организации в САР не допущены.

Для МХК установлены низкие ставки по налогу на прибыль: нулевая ставка предусмотрена для доходов, полученных в виде дивидендов и от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, и 5% – с выплаченных дивидендов.

Согласно ст. 21 Закона «Об иностранных инвестициях в РФ» государственный контроль за созданием, деятельностью и ликвидацией филиала иностранного юридического лица проводится посредством его аккредитации в порядке, определяемом Правительством РФ. Функции аккредитации обособленных подразделений иностранных юридических лиц, а также ведение реестра обособленных подразделений иностранных юридических лиц выполняют аккредитующие органы, в том числе Государственная регистрационная палата при Минюсте России, Торгово-промышленная палата и др.

Соответственно, для того чтобы определить, необходима ли аккредитация филиала иностранной компании в РФ, нужно понять, создается ли собственно «филиал». Следует отметить, что Закон об иностранных инвестициях не содержит строгого определения термина «филиал иностранной компании», описывая лишь цель его создания.

Филиал де-факто создается, если подразделение иностранного юридического лица:

• расположено вне места нахождения юридического лица;
• выполняет все функции или часть функций юридического лица;
• выполняет функции представительства (представляет интересы юридического лица и ведет их защиту).

Общие условия принятия НДС к вычету закреплены в ст. 171, 172 НК РФ и включают:

• приобретение товаров (работ, услуг) в целях ведения операций, облагаемых НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ);
• принятие товаров (работ, услуг) налогоплательщиком на учет на основании соответствующих первичных документов;
• предъявление НДС налогоплательщику выставлением счета-фактуры, оформленного надлежащим образом, т. е. в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Налоговые риски российских холдингов и рекомендации по их снижению

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.

Местом реализации отделочных работ, проводимых в Российской Федерации, является Российская Федерация независимо от места деятельности исполнителя или заказчика.

Должен ли налог уплачиваться по месту постановки на учет конкретного отделения, по месту нахождения которого ведутся облагаемые НДС операции? Например, ФАС Восточно-Сибирского округа при вынесении Постановления от 14 января 2005 г. по делу № А19–11 585 / 04-45-Ф02–5593 / 04-С1 признал, что иностранная организация, обязанная уплатить НДС, должна исполнять эту обязанность по месту нахождения каждого обособленного подразделения, через которое совершаются операции, облагаемые НДС. Суд отказал налоговому органу во взыскании пеней и штрафов, руководствуясь тем, что вследствие уплаты НДС через московское отделение (вместо других подразделений) у иностранной организации не образовалось недоимки перед федеральным бюджетом. Однако суд взыскал штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций по месту учета каждого обособленного подразделения.

В Постановлении от 30 мая 2002 г. по делу № КА-40 / 3386-02 ФАС Московского округа указал, что «одно отделение иностранной организации не может нести обязанность по исчислению и уплате НДС за другие отделения и не может вычитать из общей суммы налога налог, уплачиваемый по месту нахождения других отделений».

Такую судебную практику нельзя признать сформировавшейся. Из НК РФ следует, что любой НДС (независимо от того, совершались ли налогооблагаемые операции через обособленное подразделение или нет) должен уплачиваться иностранной организацией по месту учета в Российской Федерации. То есть отсутствует прямая связь между представительством облагаемых НДС операций и возникновением обязанности уплаты НДС.

Учет в налоговых органах

Предмет договора девелопмента — возмездное оказание услуг (выполнение работ), а также совершение как от имени и за счет инвестора, так и от имени заказчика и за счет инвестора юридических и иных действий, связанных с сопровождением и контролем за ходом и результатами проектирования, строительства и ввода в эксплуатацию объекта недвижимости, расположенного на территории России. Заключение и исполнение договора девелопмента предлагается рассмотреть на примере договора между российской и кипрской компанией. Итак, инвестором строительства и заказчиком услуг выступает кипрская компания, имеющая постоянное представительство на территории РФ, а исполнитель услуг — кипрская компания, привлекающая российского субагента и субподрядчиков.

Учитывая характер услуг, в соответствии со ст. 148 НК РФ, названные услуги могут быть отнесены к одной из следующих групп:

• инжиниринговые услуги (инженерно-консультационные услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги, в частности, подготовка техникоэкономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), информационные, консультационные или проектные;
• услуги агента, привлекающего лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в частности, инжиниринговых, информационных, консультационных, и проектных), от своего имени или от имени инвестора.

Налогообложение вознаграждения, получаемого иностранной компанией — исполнителем услуг, зависит от квалификации услуг.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ Российская Федерация признается местом реализации услуг, если покупатель услуг ведет свою деятельность на территории РФ. Правило применяется, в частности:

• при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытноконструкторских работ. При этом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.);
• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания перечисленных видов услуг (услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В действующем российском законодательстве нет такого термина, как «группа компаний». Тем не менее, на практике он активно используется, как и сама эта форма объединений юридических лиц.

Что такое группа компаний и отличие от холдинга

Понятия «холдинг» также в законе пока нет (есть только понятие «банковский холдинг», то есть, термин узкого применения). Но исходя из исторически сложившегося значения термина в экономике подразумевается, что холдинг объединяет материнскую и дочерние компании, при этом материнская компания владеет большими долями в уставных капиталах дочерних. Соответственно дочерние компании зависят от материнской. Проще говоря материнская компания создает одну или несколько «дочек».

Группа компаний может объединяться по любому принципу. Чаще всего в российской действительности это просто несколько компаний любой организационно-правовой формы, которые принадлежат одному лицу, физическому или юридическому.

В законодательстве можно найти основания для употребления термина «группа компаний» и примерные определения:

• в соответствии с главой 3.1 НК РФ налогоплательщики вправе создавать консолидированные группы, но только в случае, если их выручка составляет от 1000 миллиардов рублей в год. Но сама возможность консолидации налогоплательщиков на основании договора законом, тем не менее, предусмотрена;
• в ст. 9 ФЗ-130 «О защите конкуренции» дано определение группы лиц в целях применения этого закона. Но еще больший интерес представляет ст. 11, в которой говорится о возможности координации хозяйственной деятельности юрлиц;
• в ст. 53.2 ГК РФ вводится понятие аффилированность, то есть, связанность юрлиц, вследствие чего решения одной компании становятся обязательными для второй.

Таким образом, группа компаний, это не просто (и не только) несколько компаний одного собственника, а консолидация юрлиц с общими экономическими интересами и целями. Хотя наличие одного собственника на практике чаще всего автоматически означает общую политику управления и связанность в деятельности компаний.

Зачем создают группы компаний

Нередко открытие новых юридических лиц диктуется бизнесом: взаимоотношениями с партнерами и сотрудниками (например, открытие АО позволяет привлекать инвестиции по сравнению с ООО), освоением новых направлений и производств. Наличие нескольких компаний позволяет структурировать производство и управление в разных областях, оптимизировать налогообложение (за счет разделения активов, объемов производств и доходов, возможности применения упрощенных режимов и т.д.). Искусственное дробление юрлица при этом может быть признано незаконным с пересчетом налоговых обязательств.

Объединение нескольких бизнесов в одних руках позволяет охватить весь рынок, тщательнее изучить спрос, предложить покупателям весь объем услуг. В экономической перспективе это повышение стоимости компании, реализация диверсификации (вложение средств в разные активы) с целью снижения предпринимательских рисков.

На более простом уровне функционирования группы компаний создаются, если становится сложно управлять бизнесом или нужно разделить несколько разных направлений.

Преимущества группы компаний

Активная консолидация в группы обусловлена следующими преимуществами:

Зарегистрированные юридические лица имеют признаки, которые позволяют считать их хозяйствующими субъектами в рамках правового поля:

1. Организационное единство. Это понятие означает, что у каждого предприятия есть органы управления, занимающиеся определенными направлениями работы, учредительные документы, в которых прописана организационно-правовая форма, учредители, их полномочия, порядок выхода из состава Общества и т.д. Органы правления могут быть, как единоличными (Президент, Директор) или коллегиальными (Общее собрание, Правление, Совет директоров).
2. Наличие на балансе юр лица обособленного имущества. Предприятие имеет уставной капитал, активы. Каждая фирма открывает банковский счет в одном из кредитных учреждений согласно выбранным тарифам.
3. Имущественная ответственность юр лиц за результаты хозяйственной деятельности. В организации каждый из учредителей отвечает в рамках вложенной доли, несет субсидиарную ответственность. В отличие от ИП, не отвечает по долгам личным имуществом.
4. В гражданско-правовых отношениях предприятие или организация выступает от своего имени, реализует указанные в законе и учредительных документах полномочия, выступает стороной судебного процесса. Наименование юридического лица уникально, оно позволяет идентифицировать конкретную организацию среди похожих, со сходным направлением деятельности. Этим объясняется требование закона о том, что нельзя вновь созданную фирму называть уже имеющимся наименованием у другой организации.

Признаки юридического лица, предусмотренные законодательством, проверяются ИФНС в процессе регистрации нового хозяйствующего субъекта. По итогам прохождения проверки налоговый инспектор может отказывать в регистрации.

%colored_text_box=4%

Международные холдинговые компании: особенности налогообложения

По умолчанию под возможностью компаний подразумевается преимущества, которые юридические лица имеют перед другой организационно-правовой формой собственности: ИП. Рассмотрим их:

1. Ответственность учредителей в рамках вложенной доли в уставной капитал. Исключения составляют случаи злонамеренного банкротства предприятия.
2. Возможность замены формы собственности в любой момент путем предоставления в ИФНС соответствующих документов.
3. При отсутствии работы на предприятии, юр лицо не платит налоги, сдает нулевую отчетность. Этим выгодно отличается от ИП, который обязан выплатить внебюджетным фондам фиксированную сумму страховых вносов.

Автоматическое применение, при регистрации юридического лица. Налоги:

• на недвижимость ЮЛ: ставка не превышает 2,2% от кадастровой оценки, точная величина зависит от региона присутствия юр лица;
• на прибыль: 20%
• НДС: 20%.

• необходимо отдельно поданное в ИФНС заявление
• кол-во персонала – не более 100 чел.;
• размер дохода (за 12 месяцев) – не более 150 млн.руб.
• отсутствие филиалов;
• по виду деятельности существуют некоторые ограничения.

Два варианта уплаты налогов:

1. Доходы — по ставке 6%,
2. Доходы за вычетом расходов — по ставке 15%.

• Планирование при расширении бизнеса, включая:
• разработку стратегий инвестирования и выбор организационно-правовых форм для создания новых структур;
• предоставление налоговых консультаций для различных форм коллективного инвестирования:
• структурирование отношений;
• налогообложение инвесторов, включая законодательство о КИК;
• налогообложение пассивных доходов по НК РФ и СОИДН, в том числе применение «прозрачного» подхода.
• Налоговые аспекты реструктуризации бизнеса, например:
• реорганизации (слияния, поглощения, разделения и т.д.) в иностранных юрисдикциях, включая трансграничные (cross-border merger);
• перемещение налогового резидентства и/или места регистрации компании в иную юрисдикцию, в том числе в Россию (в САРы);
• ликвидация иностранных компаний;
• перемещение активов внутри группы, включая операции с активами, в составе которых имеются объекты недвижимого имущества;
• налоговое структурирование для целей последующего размещения ценных бумаг на фондовой бирже.
• Разработка или пересмотр стратегии в отношении имеющейся нераспределенной прибыли и других резервов
• Налоговое структурирование и сопровождение сделок с иностранным элементом, планирование трансграничных сделок по приобретению и продаже активов (включая, в том числе, активы с недвижимым имуществом).

• Разработка или пересмотр стратегии в отношении внутригруппового финансирования для международных групп компаний и эффективного перераспределения денежных средств в структурах частных лиц, в том числе вопросы налогообложения у источника, недостаточной капитализации и прочих ограничений на вычет процентных расходов и т. д.
• Консультирование по вопросам совершения крупных операций и сделок, включая:
• финансирование приобретений;
• реструктуризацию внутригрупповой задолженности, пересмотр условий действующих долговых обязательств.

• Структурирование владения интеллектуальной собственностью (IP-активами), выбор юрисдикции для размещения IP-активов по экономическим и налоговым критериям
• Структурирование международных операционных потоков в отношении IP-активов, разработка договорной структуры, в том числе для международных внутригрупповых операций
• Консультирование при переходе к целевой IP структуре.

Особенности налогообложения для иностранных организаций

Группа международного налогообложения компании «Делойт», СНГ — часть нового направления «Делойта», которое объединило консультационные услуги в области международного налогообложения, трансфертного ценообразования, а также слияний и поглощений и обеспечивает международную координацию и последовательность в решении задач наших клиентов.

Работа более чем 3 500 специалистов «Делойта» по всему миру с использованием последовательного подхода в области международного налогообложения, координируемая через единый центр, гарантирует оказание полностью интегрированных услуг с учетом специфики сегмента рынка и потребностей каждого клиента.

Организации могут выбирать из 3-х систем налогообложения:

• общая система или ОСН;
• упрощенная система или УСН (это спецрежим);
• уплата единого сельхозналога или ЕСХН (это тоже спецрежим).

В течение календарного года организация должна применять какую-то одну систему налогообложения и поменять ее не может. Любое изменение режима происходит с 1 января очередного календарного года. При этом система налогообложения распространяется на всю деятельность организации и нельзя, к примеру, по части деятельности быть на ОСН, а по части – на УСН.

У предпринимателей выбор чуть шире. Они могут применять:

• общую систему или ОСН;
• упрощенную систему или УСН (спецрежим);
• уплату единого сельхозналога или ЕСХН (спецрежим);
• патентную систему налогообложения или ПСН (спецрежим).

При этом предприниматели так же, как организации, применяют в течение календарного года выбранную систему налогообложения, но с одной особенностью. Предприниматели могут применять только патентную систему налогообложения или же совмещать ее с любой другой, то есть применять ОСН + ПСН или УСН + ПСН или ЕСХН + ПСН. А вот совмещать ОСН с УСН или с ЕСХН нельзя.

В принципе для предпринимателей доступна еще такая система налогообложения как уплата налога на профессиональный доход, но о ней мы скажем чуть ниже.

Познакомимся с системами налогообложения поближе. Но для начала поясним, что некоторые налоги организации и предприниматели платят независимо от применяемого режима налогообложения.

Вообще-то самозанятость или налог на профессиональный доход — это налоговый режим. Самозанятым может быть как ИП, так и физическое лицо без статуса ИП. Остановимся именно на втором варианте.

Особенность самозанятых в том, что они не могут нанимать работников по трудовым договорам и строго ограничены в выручке. А еще они могут только продавать товары собственного производства или оказывать услуги.

• можно зарегистрироваться онлайн через приложение«Мой налог» на телефоне — достаточно скана паспорта и ИНН, нет госпошлин;
• не нужно платить фиксированные страховые взносы, как у ИП;
• низкие налоги: 4 % с доходов при работе с физлицами и 6 % при работе с организациями и ИП;
• нет никакой отчетности;
• не нужны онлайн кассы, вместо этого самозанятые формируют в приложении чеки и передают своим клиентам;
• нет ответственности по обязательствам собственным имуществом (чаще всего оплата поступает по факту продажи товара/ выполнения работы/ оказания услуги);

Похожие записи:

• Какие должны быть документы на гараж при покупке на собственность
• Правила межевания земельных участков 2022 год
• Курган 21 заказное письмо откуда