Как определяется место реализации работ (услуг для целей НДС

Контрагент из дальнего зарубежья и РФ

Контрагент из ЕАЭС

(Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия)

• Нормативные документы, регулирующие определение места реализации услуг
• Как определить место реализации услуг?
  • Общее правило по определению места реализации услуг (работ)
• Блок-схема Определение места реализации услуг
  • Работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом (исключение N 1)
  • Работы, услуги, связанные с движимым имуществом (исключение N 2)
  • Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (исключение N 3)
  • Место деятельности покупателя услуг (исключение N 4)
  • Место нахождения пункта отправления и назначения (исключение N 5)
  • Место деятельности Поставщика услуг (общее правило)

Организация ООО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ООО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД. Организация ООО «ТФ-Мега»:

• 11 июля 2019 года приобрела 10 шт. картриджей для офисных принтеров стоимостью 24 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 4 000,00 руб.), из которых 16 июля 2019 года передала 3 картриджа со склада в офис организации для использования;
• 30 сентября 2019 года отразила приобретенную услугу по аренде офисного помещения за 3 квартал 2019 года стоимостью 108 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 18 000,00 руб.).

Кроме того, в III квартале организация ООО «ТФ-Мега»:

• отгрузила товары в режиме оптовой торговли (т.е. облагаемых НДС) на сумму 720 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 120 000,00 руб.);
• реализовала товары в режиме ЕНВД на сумму 100 000,00 руб.;
• раздала в рекламных целях товары (ручки с логотипами компании) стоимостью 96 руб. на общую сумму 9 600,00 руб.;
• оказала рекламные услуги иностранной компании на сумму 1 000,00 EUR (курс EUR — 72,7000);
• передала права на программу для ЭВМ иностранной компании по лицензионному договору на сумму 2 000,00 EUR (курс EUR — 72,5000).

Поступление материалов (картриджей) в организацию (операции: 2.1 «Учет поступивших материалов»; 2.2 «Учет входного НДС») регистрируется с помощью документа «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» (раздел Покупки — подраздел Покупки), рис. 6.

Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенные картриджи используются в офисе компании, т.е. во всех осуществляемых операциях, то в поле «Способ учета НДС» указывается значение «Распределяется».

Для выполнения операций: 3.1 «Отражение услуги по аренде»; 3.2 «Учет входного НДС» — необходимо создать документ «Поступление (акт, накладная)» с видом документа «Услуги (акт)» (раздел Покупки — подраздел Покупки), рис. 15.

Поскольку услуга по аренде офисного помещения относится ко всей деятельности организации, то сумму предъявленного арендодателем НДС необходимо распределять. Для этого в документе «Поступление (акт, накладная)» в графе «Счета учета» табличной части следует установить для способа учета НДС значение «Распределяется».

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Внимание! С 01.07.2019 в целях применения п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

При оказании услуг (передаче прав) иностранному лицу с 1 июля 2019 года с учетом положений гл. 21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ):

• для рекламной услуги — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция от налогообложения не освобождена (ст. 149 НК РФ); входной НДС принимается к вычету (п. 1 ст. 170 НК РФ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как облагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ);
• для передача прав на программу для ЭВМ — местом реализации территория РФ не признается (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ); операция освобождена от налогообложения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ); входной НДС учитывается в стоимости приобретений (пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ); для целей ведения раздельного учета операция учитывается как необлагаемая (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 63-ФЗ).

Автоматическое распределение суммы входного НДС (операции: 4.1 «Распределение НДС по способам учета»; 4.2 «Учет НДС в составе затрат»; 4.3 «Учет НДС в стоимости материалов») производится регламентным документом «Распределение НДС» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) (рис. 21).

Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем приобретения, по которым в способе учета НДС указано значение «Распределяется», т.е. по приобретенным картриджам и аренде помещения.

Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.

После выполнения этой команды на закладке «Выручка от реализации» будет автоматически рассчитаны:

• сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС (с выделением в том числе суммы выручки от реализации на экспорт несырьевых товаров и суммы выручки от реализации услуг, местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 НК РФ, т.е. услуг не на территории РФ);
• сумма выручки от деятельности не облагаемой НДС (не ЕНВД);
• сумма выручки о деятельности не облагаемой НДС (ЕНВД);
• сумма выручки от реализации, облагаемой НДС по ставке 0% (кроме экспорта несырьевых товаров).

Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за 3 квартал 2019 года будут составлять:

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 3 квартал 2019 года без учета НДС — 672 700,00 руб. (600 000,00 руб. (реализация товаров, облагаемая НДС по ставке 20%, без учета НДС) + 72 700,00 руб. (оказание рекламных услуг иностранному лицу));
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) — 154 600,00 руб. (9 600,00 руб. (передача товаров в рекламных целях) + 145 000,00 руб. (передача прав на программу для ЭВМ));
• выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) — 100 000,00 руб.

Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ. услуг). Для этого в полях «Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности» должны быть указаны:

• в поле «не облагаемой НДС (не ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения»);
• в поле «не облагаемой НДС (ЕНВД)» — значение «Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения»).

Регистрация полученного счета-фактуры на приобретенные материалы в книге покупок (операция 5.1 «Предъявление НДС к вычету») производится документом «Формирование записей книги покупок» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода) с помощью команды Создать.

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке «Приобретенные ценности» (рис. 27).

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

Определение по месту проведения работ ставки НДС

• Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
• Без ошибок заполнить документы и отчеты.
• Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
• Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
• Уверенно действовать при проверках и в судах.

Работы (услуги) считаются реализованными на территории России в следующих случаях (подп 1 — 4.1, 4.4 ст.148 НК РФ).

1. «Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации».

Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пример. Работы связаны непосредственно с недвижимостью в РФ

АО «Актив» реконструирует здание железнодорожного вокзала, который находится в Оренбурге.

Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место реализации этих работ – Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается НДС.

2. «Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации».

Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.

Пример. Работы связаны непосредственно с движимым имуществом в РФ

АО «Актив» ремонтирует компьютеры и офисную оргтехнику. Ремонтная мастерская «Актива» находится в Смоленске.

Поскольку эти работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место реализации этих работ – Россия. Следовательно, реализация этих работ облагается НДС.

Услуги по монтажу и пуско-наладке оборудования, оказанные иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в России, облагаются НДС. Связано это с тем, что по правилам подпункта 2 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения такого имущества. На основании этой нормы местом реализации услуг по монтажу оборудования, ввезенного в РФ, и его пуско-наладке признается территория РФ. Следовательно, такие услуги будут облагаться НДС.

Что касается обучения персонала на смонтированном оборудовании, то такие услуги следует рассматривать как вспомогательные услуги по отношению к работам по монтажу и пуско-наладке оборудования. А местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ). Соответственно, местом реализации услуг по обучению персонала работе на смонтированном оборудовании является территория России. Поэтому такие услуги также будут облагаться НДС (письмо Минфина России от 24 июня 2016 г. № 03-07-08/37026).

3. «Услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта».

Пример. Услуги оказываются на территории РФ в сфере образования

Российская фирма АО «Актив» оказывает услуги по обучению иностранных специалистов.

Обучение иностранных специалистов проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия. А раз так, реализация этих услуг облагается НДС.

4. «Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации».

Это правило распространяется только на:

• передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• продажу интернет-контента и оказание электронных услуг российским покупателям (заказчикам) иностранными IT-компаниями (речь идет о «налоге на Гугл»);
• оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• предоставление персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
• сдачу в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказание услуг агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг;
• оказание услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, которые направлены на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата.

Пример. Покупатель аудиторских услуг ведет деятельность в РФ

Российская фирма АО «Актив» оказывает аудиторские услуги.

«Актив» оказал аудиторские услуги российской фирме ООО «Пассив».

Поскольку покупатель услуг осуществляет свою деятельность на территории России, местом реализации этих услуг является Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Местом реализации работ (услуг) Россия не признается в следующих случаях.

1. «Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации».

К таким работам (услугам) относят строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Пример. Работы связаны непосредственно с недвижимостью за рубежом

АО «Актив» ремонтирует оборудование теплоэлектрической станции в Варне. Данные работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории Болгарии. Таким образом, местом реализации работ не является Россия. Поэтому НДС их стоимость не облагают.

2. «Работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания».

Это, например, работы (услуги) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию.

Пример. Работы связаны с движимым имуществом за рубежом

Российскому судну (порт приписки – Новороссийск) оказаны услуги по ремонту в Марселе. Ремонт произведен на территории Франции, следовательно, местом реализации работ не является Россия. Поэтому НДС их стоимость не облагают.

Зачастую основным работам, которые связаны с движимым имуществом, сопутствуют вспомогательные. Как сказано в пункте 3 статьи 148 Налогового кодекса, местом реализации вспомогательных работ признается место реализации основных работ. Если местом реализации основных работ Россия не является, то же самое можно сказать и о вспомогательных. Следовательно ни те, ни другие работы не облагаются НДС.

Пример. Работы связаны с ремонтом и дистанционной техподдержкой оборудования, находящегося за рубежом

АО «Актив» оказывает услуги по обслуживанию, ремонту и дистанционной техподдержке оборудования, находящегося в Алжире. Ремонт и обслуживание оборудования являются основными работами. Их оказывают на территории Алжира, следовательно, местом реализации основных работ Россия не является. Поэтому НДС они не облагаются.

Услуги по дистанционной техподдержке оборудования являются вспомогательными. Местом реализации вспомогательных услуг признают место реализации основных. Значит, местом реализации вспомогательных услуг по дистанционной технической поддержке территория РФ также не является. А поэтому и эти услуги не облагаются НДС.

3. «Услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта».

Пример. Работы в сфере образования оказываются за рубежом

Российская фирма АО «Актив» оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение иностранных специалистов проходит за границей. Следовательно, местом реализации этих услуг Россия не является. А раз так, реализация этих услуг по российским законам НДС не облагается.

4. «Покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации».

Данное правило действует при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных услуг и др. Полный перечень таких работ (услуг) аналогичен приведенному в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Пример. Покупатель аудиторских услуг не ведет деятельность в РФ

Российская фирма АО «Актив» оказала аудиторские услуги голландской фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного представительства.

Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.

Пример. Заказчик рекламных услуг не ведет деятельность в РФ

Российская фирма ООО «Пассив» прорекламировала швейцарскую фирму, которая не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства в РФ.

Россия является местом реализации рекламных услуг, только если место деятельности покупателя – территория РФ (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Место деятельности покупателя определяют на основании его государственной регистрации. Если покупатель не зарегистрирован в РФ, то место его деятельности определяют по информации, указанной в учредительных документах, или по месту нахождения постоянного представительства (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Значит, что если покупателем рекламных услуг является иностранная фирма, зарегистрированная не в России, а за рубежом, то местом реализации этих услуг РФ не является. Следовательно, такие услуги не облагают НДС.

5. «Услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием не перечислены в пунктах 4.1-4.3 пункта 1 настоящей статьи» (ст. 148 НК РФ – прим. ред.).

С 1 июля 2019 года выполнение работ и оказание услуг, реализованных не на территории РФ, в целях раздельного учета НДС приравнивают к облагаемым налогом операциям (Федеральный закон от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ). Иначе говоря, такие операции считаются облагаемыми НДС и по ним можно заявить вычет налога. Но только при расчете пропорции для распределения входного НДС (п. 4 ст.170 НК РФ). В целях уплаты налога эти операции по-прежнему НДС не облагают.

В отношении работ и услуг, которые указаны в статье 149 Налогового кодекса — операции, освобождаемые от налогообложения — это правило не применяется.

Таким образом, по экспортируемым работам и услугам, которые не указаны в льготном перечне статьи 149 кодекса, у российских фирм появилось дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными. Если компании выполняют работы или оказывают услуги не на территории РФ, то из бюджета можно получить возмещение входного НДС без начислений НДС в бюджет. Это можно расценить как своеобразную нулевую ставку НДС, которую обычно заявляют при экспорте товаров.

Консультационные или консалтинговые услуги — это деятельность по предоставлению информации в письменной и устной форме. Под это определение подходят консультации юристов, аудиторов, бухгалтеров, маркетологов и других специалистов.

Если консультации оказаны на территории РФ — они признаются объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Платить налоги с них должны и индивидуальные предприниматели, и организации, в том числе некоммерческие. Ставка НДС стандартная — 20 %.

Есть три случая, при которых НДС можно не платить:

1. Услуги реализованы не на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК РФ);
2. Услуги оказывают органы госвласти или местного самоуправления в рамках их исключительных полномочий (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ);
3. Услуги оказывают организации и предприниматели, которые освобождены от НДС или не являются его плательщиками, в том числе спецрежимники.

Со вторым и третьим пунктами все просто. А вот с первым могут быть вопросы. Особенно, если вы работаете с иностранными компаниями, так как надо определить место реализации услуги.

Как определяется место реализации работ (услуг) для целей НДС

Консультации — это та услуга, которую легко можно оказывать в электронной форме: по электронной почте или скайпу. Для электронных услуг НК РФ предусматривает особенные правила уплаты НДС, но только в части работы с иностранными компаниями.

Такой порядок назвали «Налог на Google» — это НДС с электронных услуг, которые оказывают иностранные фирмы российским покупателям через интернет. Как правило, НДС в этом случае платят иностранные компании. Исключение — Российские организации и ИП, которые выступают посредниками при продаже услуг иностранных компаний и ведут расчеты непосредственно с покупателями (если посредников несколько — НДС платит последний в цепочке).

Однако в п. 1 ст. 174.2 НК РФ перечислены услуги иностранных компаний, которые не относятся к электронным. В их число попадают и консультации по электронной почте. К ним применяется стандартный порядок уплаты НДС по сделкам с иностранцами.

Если российская организация консультирует российских налогоплательщиков, то в бюджет НДС будет платить именно консультант. Он включает налог в стоимость услуги, а затем перечисляет в бюджет. Сам покупатель консультации позже сможет принять налог к вычету.

Налоговый период по НДС — квартал. Это значит, что рассчитывать и уплачивать НДС в бюджет нужно ежеквартально. Платить налог можно тремя равными платежами — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Для расчета НДС используется формула: НДС = Налоговая база × Ставка налога.

Налоговая база — это стоимость консультации с учетом или без учета НДС. Она определяется на дату оказания услуги — то есть дату подписания акта об оказанных услугах. Если услуги длящиеся, вроде квартального абонемента на консультации, то датой считается последний день квартала, в течение которого вы оказывали услуги.

Напомним, что это нужно, если вы купили консультацию у иностранной компании, которая не состоит на учете в налоговом органе РФ.

Посчитайте сумму налога по формуле: НДС = Стоимость консультации с НДС × 20 / 120.

НДС исчисляется отдельно по каждой выплате дохода иностранной компании, в том числе по авансам. Одновременно с тем, как вы передаете оплату консультанту, удержите из этой суммы НДС и уплатите его в бюджет. Также надо будет заполнить и выставить счет-фактуру.

Если вы платите НДС как агент, купивший консультацию у иностранной организации, налог можно будет принять к вычету. Сделать это можно в том квартале, в котором вы заплатили налог и выполнили все условия для вычета.

По общему правилу товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:

• товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);

• в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).

Исключением из этого правила является определение места реализации углеводородного сырья, добытого на морских месторождениях. Углеводородное сырье, а также продукты его передела (например, стабильный конденсат, сжиженный природный газ) считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• товар находится либо на континентальном шельфе России, либо в исключительной экономической зоне России, либо в российской части дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется (подп. 1 п. 2 ст. 147 НК РФ);

• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится либо на континентальном шельфе России, либо в исключительной экономической зоне России, либо в российской части дна Каспийского моря (подп. 2 п. 2 ст. 147 НК РФ).

Ситуация: как установить момент отгрузки товаров при определении места их реализации для расчета НДС?

Момент отгрузки товаров устанавливайте по дате, указанной в первом отгрузочном документе (в документе, подтверждающем выполнение продавцом обязанности по передаче товара). Например, по дате составления:

• товарной накладной по форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;

• товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, и т. д.

Такой вывод следует из статьи 458 Гражданского кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-13/1/26980, от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 30 августа 2012 г. № 03-07-15/1/20.

Если не выполняется ни одно из указанных условий, то НДС с реализации товаров не платите. В частности, не платите налог:

• при продаже здания или транспортного средства, находящегося на территории иностранного государства (письмо Минфина России от 25 сентября 2012 г. № 03-07-08/278);

• при продаже товаров, приобретенных в одном иностранном государстве и перемещаемых транзитом через Россию на территорию другого иностранного государства (письма Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-07-13/01-49, от 25 сентября 2012 г. № 03-07-15/125).

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Организация продает здание

АО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма «Гермес»» договор на продажу принадлежащего ей здания, которое находится на территории Украины.

И «Альфа», и «Гермес» являются российскими организациями. Местом заключения договора на продажу здания является г. Москва.

Поскольку здание находится на территории Украины, то местом его реализации независимо от прочих условий Россия не считается. Поэтому бухгалтер «Альфы» по этой операции НДС не начислил.

Пример определения места реализации товара для расчета НДС. Организация продает товар, приобретенный в одном иностранном государстве и перемещаемый транзитом через Россию на территорию другого иностранного государства

ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело в Китае товары для последующей их перепродажи в Польше. Перевозка указанного товара осуществляется транзитом через территорию России.

Так как товары в момент отгрузки находятся на территории Китая, то местом их реализации Россия не является. Поэтому бухгалтер «Гермеса» НДС по этой операции не начислил.

Установленный порядок определения места реализации товаров должны применять как российские, так и иностранные организации, реализующие товары в России.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ и пункта 4 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н. Если же они не состоят в России на налоговом учете, НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами:

В законодательстве установлен особый порядок определения места реализации вспомогательных работ (услуг). Место реализации вспомогательных работ (услуг) определяйте по месту реализации основных работ (услуг). То есть если место реализации основных работ (услуг) – Россия, то и местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также Россия. Если же основные работы (услуги) были реализованы за рубежом, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) является также иностранное государство.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: когда работы (услуги) считаются вспомогательными в целях расчета НДС?

Этот вопрос в каждом случае будет решаться в зависимости от ситуации. В законодательстве не установлены критерии отнесения работ (услуг) к основным или вспомогательным.

Вместе с тем, в своих разъяснениях Минфин России обобщил основные признаки вспомогательных работ (услуг). Работы (услуги) можно считать вспомогательными, если:

• и основные, и вспомогательные работы (услуги) осуществляются одной и той же организацией;

• заказчик (покупатель) и основных, и вспомогательных работ (услуг) один и тот же;

• вспомогательные работы (услуги) выполняются по тому же договору, что и основные, и неотделимы от основных.

Такой подход подтверждается письмами Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-07-15/52, от 8 ноября 2011 г. № 03-07-08/308, от 17 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/88, от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2005 г. № А56-8906/2005, Московского округа от 2 марта 2006 г. № КА-А40/916-06 и от 17 октября 2006 г. № КА-А40/9952-06).

При сотрудничестве с иностранной организацией лучше в тексте договора обозначить, какие работы (услуги) имеют самостоятельный характер, а какие работы (услуги) являются вспомогательными по отношению к ним. Так вы внесете ясность по этому вопросу, что поможет избежать споров с проверяющими.

Продолжение >>

Плательщиками НДС являются ИП и юрлица, зарегистрированные в соответствии с российским корпоративным законодательством и ведущие деятельность на территории России. Касательно же иностранных лиц, нужно учесть следующие важные моменты:

• если иностранная организация имеет в России филиалы и постоянные представительства, тогда они выступают налоговыми агентами;
• если же российский потребитель напрямую сотрудничает с зарубежной фирмой, у которой в РФ нет филиалов и постоянных представительств, тогда налоговым агентом выступает российский контрагент.

Последний вариант возлагает обязательство по уплате НДС на российскую компанию и дает право на получение стандартного вычета по НДС (ст. 171 НК РФ).

Если российское юрлицо заключило контракт с иностранным контрагентом на оказание услуг, невольно возникает вопрос о необходимости уплаты НДС при осуществлении расчетов. Существуют три основные признаки, которые указывают на необходимость удержать НДС:

• иностранная компания не зарегистрирована в России;
• услуга или работы облагаются НДС (перечень услуг, с которых удерживается налог указан в НК РФ);
• услуги оказываются на территории РФ (если они оказываются на территории другого государства, тогда нет НДС).

Если параметры сделки включают вышеуказанные пункты, тогда российскому ООО делая платеж иностранной компании следует еще перечислить 20% НДС в бюджет. Причем независимо находится компания или нет на учете по НДС.

Определению места оказания услуги посвящена ст.148 НК РФ. В ней описаны все варианты сделок, когда местом предоставления услуг или выполнения работы является территория РФ, а значит – они должны облагаться НДС. В частности, услуги считаются оказанными в России, если:

• они касаются недвижимости в России (ремонт, монтаж, озеленение, реставрация и т.д.);
• они связаны с обслуживанием кораблей, самолетов, автотранспорта на территории РФ (техобслуживание, ремонт, сборка и т.д.);
• речь идет о спортивных или культурных мероприятиях, услугах: образования, туризма, спорта, отдыха, которые фактически оказываются на территории России.

Вышеуказанные услуги считаются оказанными в России по критерию местоположения объекта.

Немаловажное значение имеет критерий местоположения покупателя. Если последний:

• зарегистрирован в соответствии с российским корпоративным законодательством, или
• ведет деятельность как филиал или постоянное представительство, при этом в учредительных документах указано наличие места управления, место жительства физлица в России,

тогда услуги также считаются оказанными в РФ и с них необходимо удержать НДС.

Данное требование касается следующих услуг, покупателем которых является российская компания или филиал/постоянное представительство:

• сделки, связанные с интеллектуальной собственностью;

• разработка программного обеспечения;
• консультационные, рекламные, бухгалтерские, инженерно-консультационные, сбор и обработка информации;
• рекрутинг;
• сдача недвижимости в аренду;
• агентские услуги;
• сделки экологического характера (передача прав на сокращение выбросов).

Например, если жилье в России арендует нерезидент, тогда российская компания выступает в роли налогового агента. То есть начисляет и платит НДС. Если бы жилье сдавалось нерезиденту в другой стране – тогда НДС бы не применялся.

По общему правилу сделка облагается НДС, если она осуществляется на территории РФ. Если доказано, что услуги и работы были реализованы за границей, фискальная нагрузка отсутствует.

Если российская компания предоставляет консультационные услуги турецкой компании, которая не ведет деятельности в России и не имеет на ее территории филиалов и представительств, тогда сделка освобождается от НДС. Если российская компания в данной сделке будет выступать посредником, то есть продавать консультационные услуги одной иностранной компании другой, тогда сделка считается реализованной на территории РФ и соответственно облагается НДС.

Согласно письму Минфина от 13.08.2020 № 03-07-08/71010 порядок определения места реализации услуг установлено ст.148 НК РФ. В ней указано, какие услуги считаются реализованными на территории РФ. Среди указанного в статье перечня – услуга по поиску потенциальных партнеров отсутствует. А это значит, что местом реализации услуги территория России не признается, и соответственно НДС не начисляется.

В ст. 148 НК РФ установлены 4 основных критерия, по которым определяют место реализации:

• по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
• по месту нахождения имущества, с которым связаны работы (услуги);
• по месту фактического оказания услуг;
• по месту деятельности покупателя работ (услуг).

Для некоторых видов работ (услуг) предусмотрены отдельные правила определения места реализации. Расскажем об этом подробнее.

Работы или услуги считаются выполненными (оказанными) в РФ, если ее территория является местом деятельности исполнителя, то есть исполнитель зарегистрирован в России. При отсутствии российской регистрации место осуществления деятельности исполнителя определяется на основании (п. 2 ст. 148 НК РФ):

• места, указанного в учредительных документах организации;
• места управления организацией;
• места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
• места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
• места жительства индивидуального предпринимателя.

Данный критерий является общим правилом. Он применяется для всех работ и услуг, которые не поименованы в отдельных положениях ст. 148 НК РФ. В качестве примера можно привести работы или услуги:

• по переводу технической документации (письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-07-08/225);
• сертификации продукции (письмо Минфина России от 24.05.2011 № 03-07-08/155);
• производству рекламных видеороликов (письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-08/131);
• оформлению и продаже авиабилетов, в том числе на авиаперевозки, осуществляемые иностранными авиакомпаниями (письмо Минфина России от 01.07.2014 № 03-07-РЗ/31594);
• дизайнерские услуги (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-08/223) и др.

Оказанными по месту нахождения имущества считаются (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ):

• Работы или услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, находящимся на российской территории, в том числе строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
• Работы или услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в том числе монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Причем в данном случае не важно, кому принадлежит имущество — российскому или иностранному лицу (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-07-08/272).

Если недвижимость или движимое имущество расположены за границей, работы и услуги считаются реализованными за пределами РФ (подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2013 № 03-07-08/44890, от 02.11.2012 № 03-07-08/310 и др.).

Важно! Место реализации услуг по организации указанных работ (услуг), а также услуг по оценке данного имущества определяется по месту нахождения исполнителя (письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-07-08/207, от 22.06.2010 № 03-07-08/183).

Определение места реализации услуг иностранцами

Этот критерий применяют при определении места реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если данные услуги фактически оказаны на российской территории, они признаются реализованными в РФ. И не важно, оказывает их российский или иностранный субъект.

И наоборот, при оказании данных услуг исполнителем из России за пределами нашей страны РФ не признается местом их реализации – например, при оказании российской организацией за рубежом услуг:

• по обучению эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования, методам монтажа и модернизации и т.д. (письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-08/342, от 02.09.2011 № 03-07-08/273);
• в сфере отдыха и санаторно-курортных (п. 3 письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-01/27).

Специальные правила определения места реализации установлены:

• для услуг по перевозке (транспортировке) и услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ;
• услуг по перевозке товаров воздушными судами;
• работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья.

Эти правила закреплены в подп. 4.1–4.4 п. 1 и п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Данные работ и услуги специфические, поэтому подробно останавливаться на них мы не будем.

П. 3 ст. 148 НК РФ установлено отдельное правило для определения места реализации работ, услуг, реализация которых носит вспомогательный характер. Они считаются выполненными (оказанными) там же, где и основные. Например, если основные реализованы в РФ, то и вспомогательные считаются оказанными там же.

Точных критериев отнесения работ (услуг) к вспомогательным закон не устанавливает. По разъяснениям чиновников, работы (услуги) считаются вспомогательными:

• если их выполнение (оказание) осуществляется тем же исполнителем, тому же заказчику (покупателю) по тому же договору, что и выполнение (оказание) основных услуг;
• без них невозможно выполнить основные работы (услуги).

Это следует из писем Минфин России от 25.05.2012 № 03-07-15/52, от 08.11.2011 № 03-07-08/308, от 17.10.2010 № 03-03-06/4/88.

В качестве примера вспомогательных услуг можно привести следующие:

• санаторно-курортные услуги по отношению к услугам в сфере отдыха (письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-01/27);
• услуги и работы по тестированию и технической поддержке программ для ЭВМ по отношению к работам и услугам по разработке ПО (письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-07-08/233, от 11.10.2011 № 03-07-08/284);
• работы и услуги по строительству, охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и т.п. по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий (письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-07-08/205).

Место выполнения работ, оказания услуг необходимо подтверждать документально. Такими документами являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

К последним могут относиться (см. письма Минфина России от 15.07.2013 № 03-07-08/27466, от 09.02.2006 № 03-04-08/33, от 19.10.2005 № 03-04-08/294, от 11.02.2003 № 04-03-08/05):

• акты приемки-сдачи результатов выполненных работ, акты об оказании услуг или иные аналогичные документы;
• копии документов, подтверждающих регистрацию иностранной организации за рубежом;
• копии таможенных и транспортных документов, свидетельствующих о перевозке (транспортировке) грузов за рубежом;
• документы, свидетельствующие о местонахождении движимого и недвижимого имущества за рубежом;
• любые иные документы, не вызывающие сомнений в том, что местом реализации работ (услуг) является территория РФ или иностранного государства.

Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)

При приобретении работ или услуг налоговый агент должен исчислить и уплатить в бюджет НДС при перечислении денег иностранной компании (Письмо ФНС от 23.01.2017 г. N СД-4-3/[email protected], Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467), т. е.:

• при перечислении предварительной оплаты и (или)
• при оплате уже оказанных услуг (выполненных работ).

Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты с иностранным исполнителем еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает. Минфин РФ разъясняет, что уплачивать «агентский» НДС в бюджет до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу не следует (Письмо Минфина России от 07.12.2018 г. N 03-07-08/88932).

Исчисленный и удержанный НДС налоговый агент, приобретающий услуги (работы), должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным партнерам.

Причем банк, обслуживающий налогового агента, не вправе переводить деньги «иностранцу», если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом российского НДС (п.1 ст.161 НК РФ). Ставка НДС — 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ).

Как правило, иностранные компании не включают в стоимость своих услуг (работ) сумму российского НДС, делая оговорку, что их стоимость не включает косвенные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. В этом случае, чтобы определить налоговую базу по НДС налоговому агенту нужно увеличить стоимость, указанную в договоре на сумму НДС, т. е. начислить 20% сверх стоимости услуг (работ).

Также можно поступить, если о российском НДС (косвенном налоге) вообще нет упоминания в иностранном контракте (Письма Минфина России от 23.07.2021 г. N 03-07-14/59243, от 13.04.2016 N 03-07-08/21231, от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 N 03-07-08/276, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11).

Пример: в договоре установлено, что стоимость услуг составляет 100 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой налоговому агенту придется удержать НДС, составит 120 евро (100 евро + 100 евро x 20%).

Если расчеты с иностранной компанией производятся в иностранной валюте, налоговую базу по НДС в рублях нужно определить по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты услуг, работ (на дату фактического осуществления расходов) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.12.2018 г. N 03-07-08/88932, от 21.01.2015 N 03-07-08/1467).

Налоговый агент по НДС при исчислении налога должен составить счет-фактуру с учетом требований пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ). Несмотря на то, что срок выставления счета-фактуры для налогового агента нормами НК РФ не установлен, сделать это лучше в течение пяти календарных дней считая со дня перечисления денег иностранному партнеру (предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ).

Так считают налоговые органы (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]@) — данный документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).

При приобретении работ и услуг в «агентском» счете-фактуре нужно указать:

в строке 5 — номер и дату «платежки» на перечисление НДС в бюджет. (пп.«з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее Правила заполнения счета-фактуры и Постановление N 1137 соответственно).

в строках 2 и 2а — полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному с иностранным контрагентом (абз. 2 пп. «в», абз. 2 пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

в строке 2б (ИНН/КПП продавца) можно поставить прочерк (абз. 2 пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели счетов-фактур заполняются в обычном порядке. Единственное, что еще необходимо помнить — ставка НДС у налоговых агентов 20/120. Поэтому если российский покупатель-налоговый агент самостоятельно рассчитал налоговую базу по НДС, добавив сверх стоимости услуг 20%, в графе 7 счета-фактуры нужно указать расчетную налоговую ставку 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а в графе 9 — стоимость услуг с учетом НДС. В графе 5 указывают стоимость оплаченных услуг без учета НДС (разность граф 9 и 8) (См. также письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж, в том квартале, когда возникла обязанность по уплате НДС (т. е. в день перечисления денег иностранному партнеру), независимо от даты его выставления (пп. 2 п.3 и п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). При заполнении книги продаж в графе 2 «Код вида операции» нужно указать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

Если налоговый агент является плательщиком НДС и иностранные услуги (работы) приобретены для осуществления облагаемых операций, НДС, уплаченный в бюджет (в том числе за счет собственных средств) можно принять к вычету (п.3 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626).

Но вычет можно произвести только после принятия на учет выполненных работ (услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет) (Письмо Минфина РФ от 20.02.2021 г. N 03-07-08/12121, Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 N ШС-22-3/[email protected] и Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13). Т. е налоговый агент не вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты до тех пор, пока услуги не будут оказаны (работы выполнены).

Пример. 15.06.2021 г. российская организация перечислила иностранной компании аванс 50% в счет оплаты рекламных услуг. Услуги были оказаны 01.07.2021 г. Окончательная оплата услуг была произведена 04.07.2021 г. По условиям договора стоимость услуг не включает НДС и составляет 1000 евро.

Предположим, что курс евро составляет:

на 15.06.2021 г. — 86 руб.

на 04.07.2021 г.- 87 руб.

1. При перечислении 50%-го аванса в сумме 500 евро налоговый агент должен уплатить в бюджет НДС. Налоговая база — 600 евро (500+(500*20%)), соответственно НДС составляет 100 евро (600 евро*20/120), что по курсу на дату оплаты услуг (15.06.2021 г) соответствует 8600 руб. (100*86 руб.). Данная сумма должна быть перечислена в бюджет 15.06.2021 г. Поскольку во 2-м квартале 2021 года услуги не были оказаны, данная сумма НДС к вычету не принимается.

2. При оказании услуг (01.07.2021 г.) НДС не уплачивается. Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает на дату перечисления окончательной оплаты за оказанные услуги, т.е. 04.07.2021. Иностранной компании перечислено 500 евро, т.е. сумма «удержанного» НДС составила 100 евро (500 евро *20% или (500 + (500*20%)*20/120). По курсу на дату оплаты услуг сумма НДС, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет одновременно с перечислением оплаты иностранному партнеру составит 8700 руб. (100 евро*87 руб.).

   Поскольку услуги оказаны в 3-м квартале 2021 г., НДС, уплаченный в бюджет при перечислении денежных средств иностранному партнеру, налоговый агент может принять к вычету в 3-м квартале 2021 г.. Т.е. в декларации по НДС за 3-й квартал 2021 года он заявит к вычету: 8600 руб. (НДС, уплаченный при перечислении аванса во 2-м квартале) и 8700 руб.(НДС, уплаченный при перечислении окончательной оплаты услуг). По мнению Минфина РФ налоговый агент не вправе переносить вычет НДС на более поздний период, т.е. вычет «агентского» НДС необходимо заявить в том квартале, в котором возникло право на вычет (Письма Минфина России от 14.07.2020 г. N 03-07-14/61018, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480) или отказаться от него вовсе.

При принятии к вычету «агентского» НДС выставленный счет-фактура регистрируется в книге покупок, а в графе 2 «Код вида операции» нужно указывать код «06» (Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]).

Если услуги приобретаются для деятельности, указанной в п.2 ст.170 НК РФ (т.е. для необлагаемой деятельности или неплательщиком НДС), то «агентский» НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных услуг, т.е. учитывается в расходах по налогу на прибыль (п.2 ст.170 НК РФ), или при применении УСН с объектом «доходы-расходы» или при ЕСХН (если такие расходы предусмотрены нормами НК РФ).

Налоговые агенты — плательщики НДС сдают в налоговый орган обычную декларацию по НДС, включая в нее раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Налоговый вычет «агентского» НДС отражается в строке 180 раздела 3 налоговой декларации.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, тоже обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была перечислена оплата (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем, декларацию можно представить в бумажной форме (абз. 2-3 п. 5 ст. 174 НК РФ), хотя на практике такая декларация вызывает удивление у налоговых инспекторов.

Налоговые агенты, НЕ являющиеся налогоплательщиками НДС (применяющие УСН, ПСН, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145 и 145.1 НК РФ) заполняют в декларации по НДС титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231» (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения декларации).

Понятно, что «агентские» счета-фактуры, составленные при перечислении оплаты иностранному партнеру, у плательщиков НДС должны быть отражены в Разделе 9 декларации по НДС (данные из книги продаж), а при принятии это налога к вычету — в Разделе 8 декларации (данные из книги покупок).

А обязан ли неплательщик НДС, применяющий спецрежимы, например «упрощенку», включать в декларацию по НДС Раздел 9 декларации (данные из книги продаж)? Как уже упоминалось, Порядок заполнения декларации требует от таких налоговых агентов включить в декларацию только титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2 (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации). Кроме того, несмотря на то, что все налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранных партнеров обязаны выставлять счета-фактуры (п.3 ст.168 НК РФ), обязанность вести книгу продаж установлена только для налогоплательщиков НДС (п.3 ст.169 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, формально у «спецрежимников», исполняющих обязанности налогового агента по НДС нет обязанности вести книгу продаж и заполнять Раздел 9 декларации по НДС. Но многие эксперты считают иначе, поскольку в 47 Порядка заполнения декларации (в отличие от норм НК РФ) указано, что Раздел 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. Официальных разъяснений нам найти не удалось.

Одно можно сказать точно: налоговые органы не будут предъявлять претензий, если налоговый агент-неплательщик НДС включит в декларацию по НДС «лишний» раздел 9 и отразит в нем выставленный «агентский» счет-фактуру.

Как уже говорилось, Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, у которого приобретаются услуги (работы).

По строке 020 указывается наименование иностранного лица.

В строке 060 отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом по произведенным «иностранцу» оплатам (п.37.7 Порядка заполнения декларации).

В строке 070 отражают код операции, осуществляемой налоговым агентом: 1011712 — при расчетах с иностранной компанией денежными средствами, а при безденежных расчетах —1011711.

Строки 30, 80 −100 в данном случае не заполняются.

Похожие записи:

• Сроки приватизации квартиры в 2022 в Ленинградской области
• Подоходный налог в РФ 2022
• Сколько платят за второго ребенка в 2022 году пособие на ребенка до 3 лет