Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация имущества в лизинге: начисление амортизации по основным средствами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации. Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.
В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.
В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.
Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя
Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ФСБУ 25/2018 (с 2022 года) и ФСБУ 6/2020 (с 2022 года). До конца 2021 года применялись ПБУ 6/01, Методуказания по учету ОС и Указания по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.
Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:
- «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя»;
- «Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)»;
- «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход»;
- «Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?».
По договору финансовой аренды лизингодатель обязан приобрести указанное лизингополучателем имущество и предоставить это имущество в пользование лизингополучателю. При этом последний самостоятельно определяет, у какого конкретно продавца должно быть приобретено это имущество.
Это интересно
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Такое возможно, если договором предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю.
Другими словами, главным отличием лизинга от договоров аренды является то, что лизингодатель целенаправленно покупает заранее известное имущество для предоставления его в лизинг у согласованного сторонами продавца. При аренде же передается собственное имущество, которое специально не приобретается под определенного арендатора.
Предметом по договорам лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, к примеру, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и другое движимое или недвижимое имущество. Исключение составляют земельные участки и иные природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено законами.
Стоит отметить, что право собственности на предмет лизинга на протяжении действия договора остается у лизингодателя. У лизингополучателя есть право лишь на временное владение или пользование.
Но при этом лизинговое имущество может учитываться на балансе любой из сторон. Следовательно, и амортизацию будет исчислять тот, кто является балансодержателем. Это условие стороны согласовывают при подписании договора.
Срок действия договоров финансовой аренды участники устанавливают самостоятельно и фиксируют его в документе. Заключать такой договор, в отличие от аренды, на неопределенный срок нельзя, поскольку лизинговые платежи привязаны к сроку действия договора. Его можно только пролонгировать, при этом могут быть изменены или сохранены прежние условия. Также в договоре лизинга прописывают условия о размере, способе и периодичности оплаты лизинговых платежей.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую входят:
- возмещение затрат лизингодателя по покупке и передаче предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат по предусмотренным договором лизинга услугам;
- доход лизингодателя.
Платежи по договорам лизинга могут быть установлены:
- в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
- в доле полученных в результате использования лизингового имущества продукции, плодов или доходов;
- в предоставлении лизингополучателем определенных услуг;
- в передаче лизингополучателем лизингодателю обусловленной договором вещи в собственность или во временное владение (пользование);
- в возложении на лизингополучателя затрат на улучшение предмета лизинга.
Также стороны могут предусматривать в договоре лизинга сочетание указанных форм или иные формы оплаты лизинга. Кроме этого, стороны могут договориться об изменении размера лизинговых платежей. Но изменять его можно не чаще чем раз в три месяца.
При таком варианте лизингополучатель принимает имущество в качестве основного средства. Первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Имущество, полученное в лизинг» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Арендные обязательства».
Это важно
Передача лизингового имущества на баланс лизингополучателя не является объектом обложения НДС. Поскольку собственником остается лизингодатель, независимо от того, на чьем балансе числится имущество, операции по реализации не происходит. Значит, стоимость имущества в учете лизингополучателя отражается без учета НДС.
Первоначальная стоимость складывается из стоимости согласно договору лизинга плюс затраты по доведению имущества до состояния, пригодного для использования.
В учете лизингополучателя надо отразить следующие проводки:
ДЕБЕТ 08, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76, субсчет «Арендные обязательства»
– отражена стоимость лизингового имущества по договору;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69 и другие)
– отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества. После формирования в учете первоначальной стоимости имущество включаем в состав основных средств. Для этого к счету 01 «Основные средства» следует открыть субсчет «Имущество, полученное в лизинг».
Пример 2
Используем условия примера 1 и немного их изменим. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Кроме этого, транспортировку торгового оборудования осуществляет ООО «Орбита» за свой счет. Транспортные расходы составили 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Оплата транспортных расходов произведена в марте 2010 года.
Бухгалтеру нужно сделать следующие проводки (см. таблицу 1):
Таблица 1
Пояснение операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования |
08-9 |
76-5 |
1 700 000 |
Отражены расходы на доставку оборудования |
08-9 |
60 |
50 000 |
Учтена сумма «входного» НДС со стоимости услуг доставки |
19 |
60 |
9000 |
Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг |
01-9 |
08-9 |
1 750 000 |
Принят к вычету НДС со стоимости транспортных услуг |
68-1 |
19 |
9000 |
Оплачены транспортные услуги |
60 |
51 |
59 000 |
Так как амортизацию на лизинговое имущество начисляет балансодержатель, то при этом варианте лизингополучатель сможет амортизировать его в бухгалтерском учете.
Начислять амортизацию можно с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 01 «Основные средства». Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования можно принять как срок действия договора лизинга.
Это интересно
Если срок действия договора лизинга совпадает со сроком полезного использования объекта в бухучете, то это приведет к расхождению с налоговым учетом. Поэтому целесообразнее использовать в бухучете срок полезного использования, который установлен для налогового учета.
Отражать начисленную амортизацию в бухучете лизингополучатель должен в общем порядке, с использованием счетов учета издержек производства в зависимости от целей использования лизингового имущества в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», по субсчету «Амортизация лизингового имущества». В этом случае делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 02-9
– начислена амортизация по лизинговому имуществу.
Стоит отметить, что сумма начисленной амортизации непосредственно связана с начислением лизинговых платежей. Лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета является расходом, и его рекомендуется отражать проводкой:
ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– начислен лизинговый платеж за отчетный период.
Однако в таком случае отражения расхода для целей бухгалтерского учета не будет. В связи с этим лучше отражать лизинговый платеж как расход в общем порядке в зависимости от целей использования имущества:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 76 (6 0)
– начислен лизинговый платеж за отчетный период.
Амортизация принятого в лизинг имущества: все про налоги и учет
По договору лизинга лизингодатель приобретает имущество специально для лизингополучателя. Для этого он заключает договор купли-продажи с поставщиком оборудования. Наличие договора купли-продажи обязательно для совершения сделки лизинга имущества.
Операция по приобретению имущества должна найти отражение в учете.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затем объект принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
При этом суммы НДС со стоимости приобретенного имущества лизингодатель вправе принять к вычету.
После отражения операций по приобретению имущества и принятию его на учет осуществляется передача лизингополучателю.
Имущество следует отражать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на субсчете «Имущество, переданное в лизинг». При этом к данному счету открывают и второй субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».
Передачу в лизинг отражают проводкой:
ДЕБЕТ 03, субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03, субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– передано имущество лизингополучателя в лизинг.
Амортизация в данном случае начисляется по общим правилам.
Начислять амортизацию в бухучете лизингодатель сможет с месяца, следующего за тем, в котором объект был принят к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в лизинг, в учете будут отражены в общем порядке, как по собственному имуществу – на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако амортизацию по лизинговому имуществу надо учитывать обособленно. Для этого можно открыть дополнительный субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг».
Проводка по начислению амортизации будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»
– начислена амортизация по имуществу, переданному в лизинг.
Пример 4
000 «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга, согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила
1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
ООО «Лада» оплатило продавцу торговое оборудование в марте. В этом же месяце имущество передано лизингополучателю. Срок полезного использования составляет пять лет.
Годовая норма амортизации составит: 1 : 5 лет X X 100% = 20%.
Годовая сумма амортизации составит: 300 000 руб. (1 500 000 руб. X 20%).
Сумма амортизации за апрель составит: 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.).
Бухгалтер ООО «Лада» сделает следующие проводки (см. таблицу 3):
Таблица 3
Пояснение операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражены затраты на приобретение оборудования |
08 |
60 |
1 500 000 |
Учтен НДС по приобретенному оборудованию |
19 |
60 |
270 000 |
Произведена оплата оборудования |
60 |
51 |
1 770 000 |
Принято к учету оборудование для передачи в лизинг |
03-1 |
08 |
1 500 000 |
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования |
68-1 |
19 |
270 000 |
Оборудование передано в лизинг |
03-2 |
03-1 |
1 500 000 |
Начислена амортизация за апрель по лизинговому имуществу |
20 |
02-1 |
25 000 |
Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.
Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.
Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 03
– передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя. Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).
Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.
Проводка на данную операцию:
ДЕБЕТ 011
– отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя. За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.
Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.
Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).
Пример 5
ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС – 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.
Для определения суммы затрат, связанных с приобретением оборудования, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:
40 000 руб. : (1 699 200 руб. – 259 200 руб.) X 100% = = 2,7778%. Следовательно, за март можно включить в состав прочих расходов сумму в размере 27 778 руб . (1 000 000 руб. X 2,7778%).
ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки (см. таблицу 4).
Таблица 4
Пояснение операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Отражены затраты на приобретение оборудования |
08 |
60 |
1 000 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Учтен НДС по приобретенному оборудованию |
19 |
60 |
180 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Произведена оплата оборудования |
60 |
51 |
1 180 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принято к учету оборудование для передачи в лизинг |
03-1 |
08 |
1 000 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принят к вычету НДС со стоимости оборудования |
68-1 |
19 |
180 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Передано оборудование на баланс лизингополучателя |
76 |
03 |
1 000 000 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
На забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг |
011 |
1 699 200 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислен лизинговый платеж за март |
62 |
90-1 |
47 200 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Начислен НДС с лизингового платежа |
90-3 |
68-1 |
7200 Начислять и уплачивать налог на имущество организаций будет та сторона договора лизинга, на балансе у которой числится имущество. Так, если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает предмет лизинга за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В этом случае налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель. По окончании срока действия договора лизинга налог должен платить тот, кто становится собственником предмета лизинга. Например, если предусмотрен выкуп имущества, то платить налог на имущество будет лизингополучатель. Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ). Учет и амортизация лизингового имущества на практикеПолучатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:
Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может. ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ. Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001. Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга. По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга. Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта. Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:
То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто. Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний). Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела). Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются. Особенности амортизации лизингового имущества и ее учетНачисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний). При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учет у лизингополучателя в вопросах и ответахОсновные средства — это, как правило, дорогостоящее имущество. Поэтому нередко организации приобретают в собственность только часть необходимых им средств труда, а остальные берут во временное пользование за плату. И наоборот — основные средства, которые одной организацией не используются, могут быть переданы в аренду другому лицу. При передаче объекта основных средств в аренду следует оформить следующие документы: договор аренды и акт приема-передачи арендованного имущества. Арендатор при получении объекта ОС в аренду учитывает его по инвентарному номеру, который был присвоен арендодателем. В бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). Арендатору при этом рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Арендатор при получении объекта ОС в аренду делает проводку:
При списании арендатором делается обратная проводка:
Затраты организации на аренду являются расходами по обычным видам деятельности, если арендованные ОС используются в производственной деятельности. Если арендатор заключает договор аренды с организацией или ИП, то следует сделать следующие проводки: Дебет 20, 44… Кредит 76 — отражаются расходы по аренде (на конец каждого месяца, если за аренду платится по итогам каждого месяца) Дебет 19 Кредит 76 — отражается НДС Дебет 76 Кредит 50, 51 … — объект ОС оплачен Проводки по аренде в компании при УСН, если договор заключен с организацией или ИП:
или
Проводки по аренде, если договор заключен с физическим лицом (в том числе с работником):
В случае, когда условиями договора предусмотрена оплата аренды авансом, то на дату перечисления аванса следует составить проводки:
Каждый месяц следует показывать аренду в составе расходов:
Переданное в аренду основное средство остается в собственности арендодателя. Следовательно, его стоимость с баланса арендодателя не списывается (п. 29 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В бухгалтерском учете объект, который является основным средством, может учитываться на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если данное основное средство приобреталось для сдачи в аренду) (Инструкция по применению Плана счетов). Проводки при передаче в аренду объектов основных средств:
При возврате арендатором объекта ОС делаются обратные проводки. Не следует забывать, что ежемесячно арендодателю следует продолжать начислять на переданный объект ОС амортизацию (п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Амортизация признается расходами по обычным видам деятельности (в случае, если для арендодателя аренда является видом деятельности организации). Поступающие от арендатора платежи по аренде являются прочим доходом и отражаются на счете 91. В случае, если передача имущества в аренду является основным видом деятельности, то поступающие платежи будут являться доходом от обычных видов деятельности и отражаться на счете 90 (п. 5, 7 ПБУ 9/99). В зависимости от условий договора аренды арендная плата может поступать арендодателю различным образом. Например, ежемесячно — по истечении каждого месяца или, наоборот, в виде авансовых платежей. Соответственно, в бухгалтерском учете отражение поступления арендных платежей может быть различным. В случае, когда арендатор перечисляет платежи по истечении каждого месяца, в бухгалтерском учете делается запись:
Если арендодатель и арендатор договорились о внесении арендной платы авансом, то есть до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), то проводки будут следующими: Дебет 50, 51 Кредит 76 — поступили авансовые арендные платежи
Если по условиям договора ремонт и страхование основных средств лежит на арендодателе, то расходы на них следует учитывать в составе прочих расходов. У лизингодателя имущество, предназначенное для передачи в лизинг, числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет), Инструкция по применению Плана счетов). Проводки по приобретению предмета лизинга:
Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 (абз. 3 п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Проводка при передаче объекта ОС в лизинг будет следующей: Дебет 03.2 Кредит 03.1 — имущество передано в лизинг. С месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю, начисляется амортизация (п. 17 ПБУ 6/01) и делается проводка Дебет 20 Кредит 02. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности (данные доходы следует признавать ежемесячно). Проводки при получении платежей по лизингу:
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (П. 8 Указаний об отражении в отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). Проводка при поступлении основного средства будет следующей: Дебет 001 — имущество, поступившее в лизинг, отражено на забалансовом учете. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Проводка: Дебет 08 Кредит 76 — отражается принятие предмета лизинга, полученного от лизингодателя. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средств». Проводка будет следующей: Дебет 01 Кредит 08 — предмет лизинга переведен в состав основных средств. Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе ОС. Проводка: Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация. Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 днейВ бухгалтерском учете способ учета основных средств по переоцененной стоимости (переоценка) — это изменение их балансовой стоимости из-за изменения рыночной стоимости ОС. Переоценивать можно любые основные средства, в том числе землю и ОС, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Обратите внимание, что переоценка объектов основных средств организации является правом организации, а не ее обязанностью. Решение о переоценке должно следует закрепить в учетной политике. Если руководство решило не проводить переоценку, то запишите в учетной политике, что переоценка ОС не проводится. Если же организация решила проводить переоценку, то в учетной политике следует указать, какие группы ОС будут переоцениваться (выбираются однородные группы объектов). Например, все здания и сооружения. Чтобы провести переоценку, необходимо: (п. п. 14, 15 ПБУ 6/01): 1. Определить текущую (восстановительную) стоимость ОС (текущая (восстановительная) стоимость- это сумма, которую организация потратила бы сегодня на покупку точно такого же ОС). 2. Отразить результаты переоценки в бухучете. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (Ч.2 п.15 ПБУ 6/01). Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 44, 45 Методических указаний по учету ОС). Пример (п. 44 Методических указаний по учету ОС) Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец предыдущего отчетного года — 1000 тыс. рублей. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года 1100 тыс. рублей. Надо ли отразить результаты проведенной переоценки на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности? Решение Результаты проведенной переоценки необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 — 1000): 1000 (более 5%).
Расчет переоценки может быть произведен в бухгалтерской справке. Если объектов много, то лучше оформить ведомость в произвольной форме, где указать наименование объекта основного средства. В инвентарной карточке (форма ОС-6) следует отразить результат переоценки (в разделе 3). Информация из карточек ОС-6 нужна будет при выбытии. В налоговом учете арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Условие для включения их в налогооблагаемые расходы — соответствие критериям ст. 252 НК РФ. То есть учитывать в расходах плату за аренду имущества, которое фактически не используется, неправомерно (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2018 № 308-КГ18-21056). Если арендатор использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты арендных платежей после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик-арендатор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. То есть сумма НДС от арендной платы при наличии счета-фактуры от арендодателя и соблюдении экономической оправданности расходов уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет арендатором. В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. Все улучшения делят на отделимые (их можно отделить от объекта аренды без причинения вреда и использовать отдельно) и неотделимые (не могут быть отделены без вреда для имущества). Для данных финансовых вложений нужно получить письменное согласие арендодателя (с порядком определения и возмещения расходов по завершении договора аренды), так как стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (ст. 623 ГК РФ). Все эти вложения являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Для проведения работ по производству отделимых улучшений согласие арендодателя не требуется. У арендатора данные расходы учитываются в составе ОС (п. 5 ПБУ 6/01) в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения № 34н), а их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного основного средства устанавливается равным оставшемуся сроку аренды ОС (п. 20 ПБУ 6/01). По мнению Минфина России, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия, то есть до возврата арендодателю объекта аренды с новыми качественными характеристиками. ПРИМЕР 3 Организация в августе произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое помещение (построен тамбур к входной группе) с согласия арендодателя. Стоимость арендуемого здания по оценке, указанной в договоре, — 10 000 000 руб. Срок аренды — 2 года (24 месяца) с 1 января. Арендодатель по договору не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. Работы выполнены подрядной организацией. Капитальные затраты составили 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Установлен срок полезного использования улучшения — 20 месяцев (до окончания договора аренды). Амортизация линейная. Арендованное помещение арендатор должен учитывать на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре (табл. 2).
|