Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сдача в аренду грузового автомобиля налогообложение». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Арендатору-юрлицу потребуется отобразить операцию по аренде автомобиля с экипажем в бухгалтерском учете. Для этого пригодятся такие проводки:
- Дт 26 Кт 76 — затраты по аренде авто;
- Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОПС) — начисление взносов на ОПС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
- Дт 26 Кт 69 (субсчет расчетов по ОМС) — начисление взносов по ОМС от суммы оплаты за услуги по управлению и техобслуживанию авто;
- Дт 76 Кт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) — удержан НДФЛ с общей суммы платы за аренду авто с экипажем;
- Дт 76 Кт 51 — произведено перечисление арендодателю платы по договору аренды за вычетом НДФЛ;
- Дт 69 (субсчет расчетов по ОПС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОПС;
- Дт 69 (субсчет расчетов по ОМС) Кт 51 — произведено перечисление взносов на ОМС;
- Дт 68 (субсчет расчетов по НДФЛ) Кт51 — оплачен налог с доходов физлиц.
О том, как НДФЛ по аренде отразится в отчете 6-НДФЛ, читайте в статье «Отражение аренды у физлица в форме 6-НДФЛ (нюансы)».
Договоры аренды транспортных средств делятся на 2 типа: авто предоставляется с экипажем и без него. Правовая природа этих 2 типов договора аренды транспортных средств различна, поскольку при передаче автомобиля в аренду с экипажем возникают 2 вида правоотношений: передача транспортного средства (имущества) во временное платное пользование и установление трудовых отношений с владельцем автомобиля в части оказания услуг по управлению авто и проведению его технического обслуживания.
Ввиду наличия правоотношений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, арендатору следует уплатить страховые взносы. При этом страховые взносы на ОПС и ОМС должны удерживаться в обязательном порядке, но с той суммы, которая идет на оплату труда водителя (экипажа) транспортного средства. Оплата страховых взносов на ОСС по травматизму производится только в том случае, если об этом прямо упомянуто в договоре аренды.
Начисление страховых взносов по договору аренды транспортного средства без экипажа не производится, потому что отсутствует объект обложения взносами по обязательному страхованию.
Что касается уплаты страховых платежей в страховую компанию (ОСАГО — обязательно, КАСКО — по желанию), то по умолчанию эти платежи осуществляет арендодатель. Однако в договоре можно предусмотреть уплату таких платежей арендатором, если это не будет противоречить законодательству.
Как указали судьи в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157, действие подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, предусматривающего обложение ЕНВД автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, не распространяется на предпринимательскую деятельность, связанную с передачей в аренду транспортного средства с экипажем (фрахтование на время).
Руководствуются арбитры следующими положениями. Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Названный вид предпринимательской деятельности осуществляется на основании договоров перевозки.
Однако в данной ситуации договоры, на которых основаны правоотношения сторон, в силу прямого указания Гражданского кодекса РФ являются разновидностью договоров аренды. Следовательно, соответствующая деятельность не охватывается положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, упоминающими лишь перевозки.
В связи с этим налогообложение предпринимательской деятельности по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем должно производиться в рамках общего режима налогообложения.
В договор записывают срок, на который автомобиль взяли в аренду.
Пример: Настоящий договор аренды заключён на срок с 01 сентября 2021 года по 01 октября 2021 года.
Если срок не указать, ошибки не будет. Тут считается, что автомобиль сдали бессрочно. От бессрочного проката любая сторона может отказаться, предупредив за месяц. Этот срок в договоре можно сделать короче, например, пять дней.
Преимущественное право аренды и продление договора автоматом в аренде транспорта не работают.
Арендную плату устанавливают по ставке за час, день, месяц или любую другую единицу времени. В этот же пункт добавляют срок и порядок оплаты. С арендатора можно взять аванс или вообще стопроцентную предоплату.
Пример: Арендная плата по настоящему договору составляет 30 000 рублей в месяц и оплачивается Арендатором ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за расчётным, путём перечисления денежных средств на банковский счёт Арендодателя.
Ещё пример: Арендная плата за автомобиль устанавливается в размере 10 000 рублей за всё время аренды и оплачивается арендатором полностью в момент подписания настоящего договора путём перечисления денежных средств на банковский счёт арендодателя.
При длительной аренде арендодатель может без согласия арендатора один раз в год поднять плату. Чаще — только по обоюдному согласию.
За просрочку платежа можно прописать неустойку.
Депозит — это сумма денег, которую арендатор передаёт арендодателю. Если арендатор не оплатит аренду, проткнёт шину или на автомобиль придёт штраф с дорожных камер, арендодатель возьмёт своё из депозита. Если арендатор не накопил долгов, в конце депозит возвращают или засчитывают за последний арендный платеж.
Условие о депозите необязательное. Его включают в договор, если стороны согласны.
Пример: При оформлении настоящего договора Арендатор вносит на банковский счёт Арендодателя 15 000 рублей в качестве депозита. Сумма депозита обеспечивает исполнение обязательств Арендатора по настоящему договору, в частности, уплаты всех штрафов, наложенных на собственника автомобиля в период аренды за нарушение Арендатором Правил дорожного движения, расходов на ремонт автомобиля, восстановления документов на автомобиль, ключей от автомобиля и задолженности по арендной плате.
Депозит хранится у Арендодателя в течение 30 дней с даты возврата автомобиля, после чего возвращается на банковский счёт Арендатора.
По закону арендатор обязан за свой счёт оформить полис ОСАГО на автомобиль. Но договором эту обязанность можно переложить на арендодателя. Плюс важно договориться какую страховку покупают: с одним конкретным водителем или с неограниченным числом. За отсутствие ОСАГО инспекторы на дороге оштрафуют арендатора.
Страхование каско на арендованный автомобиль оформляют по желанию. Штрафов за его отсутствие нет. Если стороны всё же решили оформить каско на автомобиль, в договор записывают, что из них платит за полис.
В период аренды ремонтировать автомобиль обязан арендатор. Правило нельзя менять в договоре. Арендатор обязан красить мелкие царапины, ремонтировать двигатель, менять резину и проходить техосмотр.
Оплата бензина и другие расходы
Арендатор заправляет машину бензином на свои деньги. Все остальные расходы тоже на нём. Но можно договориться, что топливом обеспечивает хозяин машины. Тогда в договор вписывают соответствующий пункт. Ещё отдельным пунктом можно указать, какой маркой бензина обязан пользоваться арендатор.
Нужно ли удерживать страховые взносы с аренды автомобиля?
В первую очередь прописываем, что именно мы передаем или берем в аренду. Здесь же указываем вид аренды: без водителя и техобслуживания. В статье мы будем говорить об автомобилях, но все те же нормы можно применить и к другим видам транспорта.
Обязательно прописываем следующие данные о ТС:
- марка и год выпуска авто;
- VIN-номер;
- номера двигателя, кузова;
- цвет;
- тип кузова.
Если есть другие параметры, которые вы хотели бы отразить в договоре, пишите. Право собственности на ТС подтверждается ПТС, СТС или доверенностью. В договоре указывают номер, серию, дату выдачи документа.
Дополнительно можно указать, какое оборудование и инвентарь идет в комплекте с автомобилем (например, видеорегистратор). Все, что имеет ценность. В этом случае арендатор будет нести материальную ответственность за утерю или поломку имущества.
Отдельным пунктом можно прописать цель использования автомобиля. К примеру, если арендодатель не хочет, чтобы автомобиль использовали в такси, он может это написать. В этом случае если арендатор нарушит условие договора, то контракт можно будет разорвать досрочно.
Пример: Арендуемый автомобиль будет использоваться Арендатором для личных поездок на территории Свердловской области. Эксплуатация в такси запрещена.
Основная обязанность арендатора ‒ водить машину аккуратно и по окончании действия договора вернуть ее в целости и сохранности. Отдельными пунктами можно указать, что арендатор не вправе вносить кардинальные изменения во внешний облик и техническое оснащение ТС, передавать его третьим лицам без разрешения владельца или вообще кому бы то ни было (правило о субаренде).
Интересно, что подработка на арендованном автомобиле законом не запрещена. Арендатор может заключать договоры на перевозку грузов в пределах грузоподъемности автомобиля. Главное ‒ соблюдать условия использования.
Во время аренды не возбраняется улучшать автомобиль. Такие доработки не относятся к ремонту, но делают езду комфортнее. Улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. К отделимым относятся новые коврики, чехлы на сиденья, съемная оплетка руля и т.д. По завершении аренды арендатор забирает их себе.
К неотделимым улучшениям можно отнести сигнализацию, кондиционер, газовое оборудование и т.д. С ними чуть сложнее, т.к. забрать встроенное оборудование без ущерба для машины не получится. Если арендатор хочет получить компенсацию за свои затраты, то это нужно заранее согласовать с владельцем, а еще лучше ‒ прописать в договоре. Если не договориться о возмещении или сделать апгрейд без ведома хозяина, то он будет считаться свободным от обязательств — ст. 623 ГК РФ.
В отдельном разделе прописывают сумму оплаты и период внесения платежей. Можно платить помесячно, ежедневно или по часам ‒ единицу времени арендодатель устанавливает по своему желанию.
Здесь же можно прописать условия оплаты: постфактум, авансово или со стопроцентной предоплатой. За задержку платежей обычно назначают пени. Например, 0,5% за каждый день просрочки. Прописываем здесь же или в части «Ответственность».
Пример: Арендная плата за пользование Автомобилем по настоящему договору составляет 15 000 рублей в месяц и выплачивается Арендатором до 5 числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на банковский счет Арендодателя.
В случае просрочки внесения арендной платы Арендатор уплачивает Арендодателю пени в размере 0,5 % от просроченной суммы за каждый день просрочки.
Хозяин машины может в одностороннем порядке увеличить размер платежа. Обычно так делают при длительной аренде, но чаще изменения в стоимости предварительно обсуждаются.
Срок действия документа прописывают в отдельном разделе.
Пример: Настоящий договор аренды заключен на срок с 01.01.2021 по 01.01.2022.
Если сроки не прописать, договор будет считаться заключенным на неопределенный срок — п. 2 ст. 610 ГК РФ. Расторгнуть такой документ можно в любое время. Единственное требование ‒ заранее уведомить другую сторону о своем желании. По закону положено уведомлять за месяц, но можно прописать и меньший период (например, за 5 дней).
Если срок договора вышел, разрешается оформить новый на тех же условиях, но преимущественного права у арендатора нет. Автоматическое продление срока здесь тоже не работает.
Разрешено ли использовать патент при сдаче авто в аренду для перевозки грузов?
Передача транспортного средства арендатору и его возврат оформляются актом. При приеме ТС рекомендуем хорошенько осмотреть его изнутри и снаружи. Все вмятины, царапины, мелкие дефекты записываем в акт. Арендодатель в этом случае обязан исправить недостатки машины, компенсировать расходы на ремонт или снизить цену за аренду. Если устранить недочеты быстро не получается, можно потребовать замены автомобиля.
Передавать автомобиль в пользование нужно вместе с документами (СТС, полис ОСАГО, договор). О месте встречи можно договориться заранее. Не возбраняется попросить арендодателя пригнать машину в удобное для арендатора место.
Особенно важно оформить актом возврат машины, т.к. без документа автомобиль продолжает считаться арендованным, а значит по закону за него начисляется плата по условиям договора.
Платить транспортный налог обязан владелец машины, однако при длительной аренде эту функцию можно переложить на арендатора. Главное ‒ не пропустить сроки уплаты налога и проконтролировать процесс.
Штрафы за нарушения ПДД, как правило, оплачивает арендатор. Но иногда протоколы приходят на имя владельца, из-за чего может возникнуть спорная ситуация. Чтобы избежать конфликта, советуем прописать зону ответственности в договоре. Например, так:
Арендатор самостоятельно уплачивает штрафы за нарушения ПДД либо компенсирует расходы Арендодателя по уплате штрафов, в том числе зафиксированных специальными техническими устройствами. Арендатор обязуется возместить расходы Арендодателя в течение 3 календарных дней после предъявления требования путем перечисления средств на банковский счет Арендодателя.
Дополнительно можно завести депозит. Это денежная сумма, которую арендатор оставляет арендодателю в залог. Из нее владелец авто оплатит штраф, если тот придет на его имя в период действия договора. Если арендатор проездил отведенное время без нарушений, депозит возвращается обратно или засчитывается в счет оплаты последнего периода.
При ДТП действуют другие правила. В случае аварии ответственность всегда ложится на фактического виновника. Если им окажется арендатор или человек, севший за руль с его разрешения, то он будет отвечать за вред, нанесенный людям и машинам (в том числе и прокатной). Если суммы ОСАГО на ремонт и лечение пострадавших не хватит, арендатору придется доплатить разницу из своего кармана.
Организация имеет в собственности автомобили. Может ли она предоставлять их своим сотрудникам в аренду (директор и менеджер).
Если такая возможность имеется:
- Как эта услуга отражается в налоговом и бухгалтерском учете?
- Как отражать расходы на ремонт и ГСМ на автомобиль?
- Необходимо ли заполнять путевые листы (с обязательными отметками мед. работника и тех. специалиста)?
Физическое лицо имеет в своей собственности автомобильное средство, которое оформлено на него как на физическое лицо. В дальнейшем данное лицо планирует начать предпринимательскую деятельность, зарегистрироваться в качестве Индивидуального Предпринимателя и сдавать данное автотранспортное средство другим ИП. Должен ли ИП учитывать у себя на балансе это автотранспортное средство? А также в случае дальнейшей реализации авто будет ли считаться полученные денежные средства доходом предпринимательской деятельности, и облагаться налогами?
По новой редакции закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ, расчетом считается получение и выплата денежных средств наличными деньгами или в безналичном порядке за товары, работы, услуги (абз. 20 ст. 1.1 закона 54-ФЗ), и применение ККТ при осуществлении расчетов обязательно всеми организациями и ИП (п. 1 ст. 1.2 закона 54-ФЗ). Таким образом, при перечислении денежных средств сотруднику в счет внесения арендной платы по договору аренды ТС организация должна пробить кассовый чек.
Исключение, действовавшее до 01.07.2019, — если оплата произведена в банке через кассира-операциониста (п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Однако стоит сделать ремарку о том, что трактовка положений закона 54-ФЗ разнообразна. До сих пор эксперты и специалисты ФНС и Минфина не пришли к единому мнению о необходимости пробивать чек по договорам ГПХ. На данный момент безопаснее пробить чек, особенно если предприятие уже применяет онлайн-кассы.
О применении ЕНВД в отношении передачи в аренду транспортных средств
Арендодателем может выступать физическое лицо, зарегистрированное как ИП. Вопрос налогообложения при аренде автомобиля с экипажем у ИП полностью снимается с организации-арендатора. Налог с дохода от аренды платит ИП в соответствии с применяемой им системой налогообложения. Что касается страховых взносов в части оплаты услуг по управлению транспортным средством, то и здесь ИП уплачивает их самостоятельно в фиксированном размере в рамках своей предпринимательской деятельности, если он сам является водителем. В случае наличия наемного персонала на этой должности ИП уплачивает страховые взносы в общем порядке как работодатель.
Расходы по аренде авто у ИП организация-арендатор признает в том же порядке, что и по аренде авто у физического лица.
При аренде авто у ИП без экипажа налогообложение следующее: налог с дохода и страховые взносы уплачивает сам ИП в рамках своей предпринимательской деятельности.
То же самое относится и к вопросу признания затрат на аренду у арендатора: ситуация аналогична предыдущим рассмотренным случаям. Можно признать экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, а при УСН — входящие в список разрешенных затрат.
Стоит отдельно проговорить момент онлайн-касс. Согласно закону 54-ФЗ чек необходимо пробивать при расчетах между юридическими лицами и ИП в случае расчетов наличными деньгами или банковской картой. Таким образом, при оплате аренды авто предпринимателю наличными или переводом с карты на карту необходимо пробить кассовый чек. Если есть желание избежать использования кассовой техники, необходимо оплачивать аренду безналом — переводом денежных средств с расчетного счета организации-арендатора на расчетный счет предпринимателя-арендодателя.
Налогообложение сдачи в аренду автомобиля у ИП происходит следующим образом: предприниматель платит налог с дохода (НДФЛ или налог при УСН) от сдачи автомобиля в аренду согласно своей системе налогообложения (если он применяет ОСНО, то необходимо еще заплатить НДС), а также фиксированные страховые взносы за себя.
Если же заключен договор аренды автомобиля с экипажем — налогообложение меняется лишь при наличии работников. То есть, если водителем выступает сам ИП, выплаты аналогичны выплатам при аренде без экипажа. Если же водителем является работник ИП, то с заработной платы, начисляемой этому работнику, ИП платит все социальные страховые взносы и НДФЛ как работодатель. При этом фиксированные страховые взносы за себя ИП также уплачивает.
В зависимости от обязанностей, прописанных в договоре аренды, ИП-арендодатель может учесть у себя в расходах документально подтвержденные затраты в соответствии со своей системой налогообложения.
Можно заключить договор аренды личного автомобиля с директором ООО — налогообложение в этом случае не будет иметь каких-либо особенностей, так как директор является таким же сотрудником.
Стоит обратить внимание: для того чтобы избежать излишнего внимания налоговых органов к этой сделке, арендная плата должна соответствовать рыночной. Если ООО имеет несколько учредителей, то на одобрение заинтересованной сделки потребуется протокол общего собрания участников. Если генеральный директор является единственным учредителем, то препятствий для заключения договора аренды не будет, так как подписывать этот договор будет хоть и один человек с обеих сторон, но со стороны ООО он будет действовать от имени организации, а со своей — от себя лично.
Сравнительная таблица налоговых последствий аренды авто для организации:
Содержать автомобиль дорого. Можно ли его сдать в аренду и заработать?
Перевозчик может стать самозанятым: это доступно для ИП и физлиц. По налогу на профессиональный доход есть ограничения:
- лимит по выручке в год — до 2,4 млн рублей;
- работать можно строго без сотрудников;
- нельзя совмещать НПД с другими системами налогообложения.
Для работы на НПД достаточно скачать приложение “Мой налог”: оно формирует чеки для клиентов и рассчитывает налог. Сдавать отчетность на этом режиме не придется.
С 2021 года совмещение доступно только для ИП: УСН + патент и ОСНО + патент. Это вполне рабочие варианты для перевозок, если ИП занимается еще одним или несколькими видами деятельности. При такой работе нужно вести раздельный учет по деятельности на каждом режиме и следить за соблюдением ограничений.
При работе на УСН + патент придется следить за лимитами, чтобы не “слететь” с патента полностью на упрощенку:
- выручка по всей деятельности не должна превышать 60 млн рублей;
- в деятельности по патенту должно работать не больше 15 человек, а всего по предприятию — не более 130 сотрудников, при этом если работник занят одновременно в двух видах деятельности, придется отнести его к патенту;
- остаточная стоимость основных средств по всему предприятию не должна превышать 150 млн рублей.
При совмещении ОСНО + патент следить придется только за лимитами по патенту:
- выручка по ПСН — не более 60 млн рублей в год;
- не более 15 сотрудников, занятых по патенту.
Если предприниматель нарушает указанные лимиты, он должен перевести всю деятельность на свой базовый налоговый режим (УСН или ОСНО) с начала того периода, на который куплен патент. Если ИП покупает в течение года несколько патентов, например, каждый месяц, то при нарушении лимитов, перейти полностью на упрощенку или ОСНО нужно с начала действия того патента, при котором лимиты были нарушены.
1. Договор аренды автомобиля с физическим лицом
2. Может ли арендодатель быть физическим лицом?
3. Арендная плата и оформление документов
4. Налоговый учет аренды автомобиля
5. Расходы на ГСМ при аренде автомобиля
6. Путевые листы при аренде автомобиля
7. Уплата НДФЛ с аренды автомобиля
8. Отражение в 2-НДФЛ и код дохода при аренде автомобиля
9. Доход от аренды автомобиля в 6-ндфл
10. Страховые взносы при аренде автомобиля
11. Бухучет аренды автомобиля с проводками
12. Пример и проводки аренды автомобиля у физического лица
13. Аренда автомобиля 1с 8.3
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
В ГК есть интересная норма, которая может поставить в тупик при заключении договора аренды с экипажем. Так в п.2 ст.635 ГК говорится, что при аренде транспортного средства с экипажем лица, управляющие этим транспортным средством и обеспечивающие его техническую эксплуатацию, должны состоять с арендодателем в трудовых отношениях.
И если ваш арендодатель – обычное физическое лицо или ваш сотрудник, то строго говоря, он не может заключить такой договор, т.к. наемных сотрудников он не имеет.
Однако на практике чиновники не запрещают заключать такой договор: письма Минфина от 14.07.2008г. №03-04-06-02/73, от 16.08.2010г. №03-04-05/3-462, от 01.12.2009г. №03-03-06/1/780.
Однако на одну ситуацию внимание обратите: заключить договор аренды автомобиля с экипажем с сотрудником, в должностные обязанности которого входит управление транспортным средством, нельзя. Потому что оплата за вождение получается двойная – в рамках трудового договора и в рамках гражданского договора на услуги по управлению автомобилем. В такой ситуации можно заключить договор аренды без экипажа.
Договор аренды транспортного средства без экипажа: о чём стоит договориться
Независимо от того, является ли физическое лицо – арендодатель сотрудником организации – арендатора или нет, арендатор признается налоговым агентом, который должен удержать сумму НДФЛ при выплате арендной платы и перечислить ее в бюджет (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК). А также отчитаться в налоговую инспекцию по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Уплата НДФЛ с аренды автомобиля – обязанность организации-арендатора, от которой нельзя отказаться, какие бы условия вы не прописали в договоре аренды (такой пункт будет считаться ничтожным, письма Минфина от 15.07.2010г. №03-04-06/3-148, от 29.04.2011г. №03-04-05/3-314).
НДФЛ облагается:
- — доходы от сдачи автомобиля в аренду;
- — услуги по управлению автомобилем.
Ставки: 13% (для налоговых резидентов) или 30% (для нерезидентов) (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). НДФЛ с арендной платы удерживается при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК).
Также физическое лицо по заявлению может воспользоваться правом на стандартные налоговые вычеты в месяцах, когда действовал договор аренды (письмо Минфина №03-04-05/32053 от 08.08.2013г.).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода – из кассы или на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Как сказано выше, обязанностью организации-арендатора является составление и представление в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на физическое лицо – арендодателя. В связи с этим возникают вопросы по отражению в 2-НДФЛ аренды автомобиля.
Для заполнения раздела 3 справки вам потребуются такие коды дохода НДФЛ при аренде автомобиля (отдельно отражаются суммы по самой аренде и по услугам экипажа):
- — 2400 «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования любых транспортных средств…»
- — 2010 – «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)»
Расчет по форме 6-НДФЛ представляется по всем физическим лицам, которым организация выплачивала доходы. Поэтому доходы физлиц по аренде тоже в него должны попадать.
Доход от аренды автомобиля в 6-НДФЛ попадет в следующие строки (доходы в виде оплаты услуг по управлению – то же самое):
- — строка 020 (сумма выплаченной арендной платы, т.к. доход в виде арендной платы возникает именно на дату выплаты)
- — строка 130 (сумма выплаченной арендной платы)
В строку 040 войдет исчисленный налог с арендной платы, в строки 070, 140 – удержанный (у вас это будет одна и та же сумма). Не забудьте посчитать арендодателя в числе физических лиц по строке 060.
Даты:
- Строка 100 – дата фактической выплаты дохода (в данном случае дата получения дохода – это дата его выплаты)
- Строка 110 – дата фактической выплаты дохода (налог удерживается на дату выплаты)
- Строка 120 – день, следующий за днем выплаты.
Здесь сразу примем во внимание, какой у нас договор аренды – с экипажем или без экипажа. Если с экипажем, то вы в договоре должны были разделить суммы за саму аренду, и за управление. Потому что страховые взносы при аренде автомобиля по ним начисляются по разным правилам:
— арендная плата, выплачиваемая физическому лицу по договору аренды имущества, страховыми взносами не облагается (ч. 3 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)
— оплата за услуги по управлению облагается страховыми взносами в ПФР и ФФОМС, т.к. она относится к выплатам физическому лицу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является оказание услуг (ч. 1 ст. 7 № 212-ФЗ).
Страховые взносы в ФСС в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются в том случае, если это предусмотрено в самом договоре аренды транспортного средства с экипажем (п.1 ст.20.1 закона № 125-ФЗ).
Если суммы в договоре не разделены, то высока вероятность того, что проверяющие из внебюджетных фондов начислят взносы со всей суммы арендной платы. Однако есть возможность оспорить это в судебном порядке (постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № Ф06-10012/12).
Предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам перевозки, независимо от вида транспортного средства (легкового или грузового) и условий оплаты услуги может быть переведена на уплату ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но не все владельцы ТС работают на условиях договора перевозки, и порой выгодный заказ найти непросто. Иногда имеет смысл сдать грузовой автомобиль в аренду, причем с экипажем, имеющим права и навыки управления ТС. Предоставление такой услуги регулируется нормами гл. 34 «Аренда» ГК РФ.
По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование ТС и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную сумму (п. 1 ст. 785 ГК РФ). Разница в приведенных формулировках позволяет чиновникам утверждать, что передача в аренду грузового автомобиля с экипажем независимо от вида транспортного средства не относится к предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов, в отношении которой организации и предприниматели могут признаваться плательщиками ЕНВД. Налогообложение данного вида деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения (Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/74). Позиция в некоторой степени формальна, но с ней трудно не согласиться, так как переданные в аренду авто могут использоваться арендатором для оказания транспортных услуг в рамках договора перевозки, что дает право арендатору, а не арендодателю перейти на уплату ЕНВД. Применение же данного спецрежима обоими участниками арендных отношений по одним и тем же арендованным (переданным в аренду) ТС, но в части разных видов деятельности нарушает правила гл. 26.3 НК РФ и приводит к двойному налогообложению ТС по договору аренды.
Итак, услуги по передаче автотранспорта во временное владение и пользование не подлежат переводу на «вмененку». При этом сам арендодатель может оказывать услуги перевозки теми ТС, которые не переданы в аренду. Возникает вопрос: нужно ли при расчете ЕНВД учитывать сданные в аренду автомобили? Логичный ответ — нет. Финансовое ведомство соглашается с этим в Письме от 09.06.2011 N 03-11-06/3/65. При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов». Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) ТС следует понимать количество авто (не более 20 ед.), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, арендованных в том числе по договору лизинга и субаренды. Таким образом, транспортные средства, переданные в аренду сторонней организации, не учитываются при расчете суммы ЕНВД в сфере оказания услуг по перевозке грузов. В расчет единого налога включаются только те ТС, которые фактически используются для оказания услуг по перевозке грузов. Разъяснение следует взять на вооружение, оно будет полезно транспортным компаниям, занимающимся несколькими видами деятельности и заинтересованным в правильном (раздельном) учете ТС.
Когда транспортная организация по тем или иным объективным причинам не справляется с заказами, она вправе привлечь для перевозок помощника — стороннюю организацию. Как это повлияет на применение «вмененки» организацией, выступающей генеральным подрядчиком, привлекающим субподрядчика? За ответом обратимся к Письму Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75. Чиновники отмечают, что в Налоговом кодексе отсутствует понятие «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов», нет и норм, описывающих отношения заказчика, подрядчика и субподрядчика. В связи с этим следует применять нормы гражданского законодательства.
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются гл. 40 «Перевозка» ГК РФ. Исходя из нее под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать такую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки. На основании п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. В силу п. 3 указанной статьи ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
В гл. 26.3 НК РФ нет ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов, сторонних лиц и организаций в целях оказания данных услуг. Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов с привлечением для этих целей субподрядчиков будут признаваться только те организации или предприниматели, с которыми заказчики (потребители услуг) заключают договор на перевозку груза.
Данная тема совсем недавно стала предметом отдельных разъяснений финансового ведомства (Письмо от 20.07.2011 N 03-11-11/190), мнение которого будет интересно в первую очередь перевозчикам-предпринимателям, применяющим патентную «упрощенку». На нее вправе перейти предприниматели, занимающиеся видами деятельности, перечисленными в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (их немногим менее сотни). Предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг — одна из тех, в отношении которой разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Чтобы разобраться в применении данного спецрежима, финансовое ведомство рекомендует обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 . Согласно этим документам деятельность автомобильного транспорта включает в себя все виды услуг и работ, связанные с пассажирскими и грузовыми перевозками автодорожным транспортом. В частности, если следовать ОКВЭД 029-2001, то отдельные виды аренды квалифицируются так:
- аренда легковых автомобилей с водителем относится к коду 60.22 «Деятельность такси»;
- аренда городских и междугородных автобусов с водителем — к коду 60.23 «Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта»;
- аренда грузовых автомобилей с водителем — к коду 60.24 «Деятельность автомобильного грузового транспорта».
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Раз так, деятельность, связанную с оказанием услуг по договорам аренды автомобиля с экипажем, заключенным в соответствии со ст. 632 ГК РФ, в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента можно отнести к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. Предприниматель, оказывающий такие виды услуг, имеет право на получение патента по виду деятельности «автотранспортные услуги». Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 20.07.2011 N 03-11-11/190.
Итак, ответ на главный вопрос дан положительный, но чиновники делают ряд уточнений. Во-первых, согласно п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за месяц до начала применения патентной «упрощенки». Во-вторых, применять спецрежим по деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг на территории субъекта РФ можно в случае, если на территории региона принят соответствующий закон (п. 3 ст. 346.25.1).
Кроме того, в силу п. 2.1 ст. 346.25.1 при применении «упрощенки» на основе патента предприниматель вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек. При нарушении условий применения патентной «упрощенки», а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (не позднее 25 дней с начала деятельности), налогоплательщик теряет право на применение данного спецрежима в том налоговом периоде, на который был выдан патент.
По своей природе деятельность такси — это фрахтование транспортного средства, что в некотором роде сродни найму транспортного средства для перевозки пассажиров. Отличие в том, что такси предоставляется в пользование с водителем, что напоминает аренду транспортного средства с экипажем. То есть перевозки легковыми такси занимают промежуточное положение между «чистым» договором на перевозку пассажиров и арендой легкового транспортного средства с экипажем. Если эти виды услуг подходят под патентную «упрощенку», то логично применение данного спецрежима и при перевозках пассажиров и багажа легковым такси.
Но дело в том, что перевозки такси могут быть организованы по-разному. В Письме Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/156 выделены два варианта:
- оказание услуг по приему заказов на перевозку людей автотранспортом (такси);
- оказание услуг по передаче (продаже) водителям такси заказов на перевозку людей.
Арбитражная практика показывает, что в последнее время в судах арендодатели и перевозчики разбираются больше не с тем, в рамках какого режима облагается их деятельность, а с тем, насколько осуществляемая ими деятельность отвечает условиям и предмету заключенных договоров. Налоговикам иногда удается переквалифицировать фактически оказываемые услуги не в пользу перевозчика, обязав его платить налоги по общему режиму или «упрощенке» как лицо, фактически выступающее в роли арендодателя транспортных средств с экипажем.
Как следует из Постановления ФАС ВВО от 12.04.2011 N А79-5610/2010, по условиям договора предприниматель предоставлял услуги по грузовой перевозке заказчика в служебных целях на грузовом автотранспорте и по перевозке персонала (работников), а заказчик обязался принять эти услуги и оплатить их в порядке, сроки и на условиях, предусмотренных настоящим договором. Предприниматель не имел возможности лично оказывать услуги по управлению грузовыми транспортными средствами по договорам, поскольку не имел водительского удостоверения категории «Е», позволяющего управлять транспортными средствами, относящимися к грузовым тягачам. Ремонт и техническое обслуживание ТС осуществлял за свой счет заказчик. Перевозку груза на автомобилях, указанных в договорах, осуществляли водители заказчика, которым выписывались путевые листы. При таких обстоятельствах предприниматель не мог принимать груз к перевозке и выдавать его грузополучателю, то есть не оказывал заказчику автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов. Фактически транспортные средства были переданы в аренду заказчику, в связи с чем налогообложение деятельности по передаче в аренду автомобилей должно осуществляться в рамках общего режима, с чем и согласился арбитражный суд.
Приведем пример противоположного решения — Постановление ФАС УО от 14.06.2011 N Ф09-3256/11-С2. Проанализировав ряд договоров, заключенных предпринимателем с несколькими заказчиками, налоговики решили, что фактически были заключены договоры не перевозки, а аренды транспортных средств с экипажем. Полагая, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду грузового автомобиля с экипажем не относится к «вмененной» перевозке пассажиров и грузов, ревизоры начислили налоги по общей системе налогообложения, основываясь на том, что предметом договоров, поименованных как договоры об оказании транспортных услуг, обозначено «предоставление транспортных средств во временное пользование», а в ряде платежных поручений контрагенты предпринимателя указали назначение платежа как «оплата аренды транспортных средств».
Аренда транспортного средства без экипажа
Разъяснения Минфина по поводу налогообложения аренды транспортного средства дают почву для размышлений. Мы рекомендуем обратить внимание и на судебные решения, в которых описаны возможные налоговые последствия заключения формального договора, условия которого не соответствуют фактически тому, как на самом деле оказываются услуги клиентам и заказчикам.
Подобную услугу оказывают многие ИП, занимающиеся автотранспортом. Аренда прицепа для легкового автомобиля или грузовой фуры подразумевает также составление соответствующего договора. От арендатора требуется проверить перед приемкой имущества, целостность предлагаемого прицепа. Также нужно учитывать, что управление транспортным средством с прицепной системой отличается от обычного вождения.
Это дополнительная услуга, которую предлагают предпринимателям, использующим транспорт в хозяйственной деятельности. Арендовать помещение для хранения машины часто приходится, если нет собственных площадей.
Договор аренды должен содержать следующие условия:
- перечисление сторон;
- объект договорных отношений;
- состояние передаваемого помещения;
- права и обязанности сторон;
- срок действия документа.
Дополнительно необходимо прикладывать документы на помещение, передаваемое по договору аренды. Это кадастровый паспорт, свидетельство о государственной регистрации или документы, подтверждающие право собственности арендодателя на землю под гаражом.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ выплата за использование личного автомобиля сотруднику признается его налогооблагаемым доходом. Организация, которая арендует транспорт у своего работника, является налоговым агентом по указанному сбору. Поэтому удержание налога необходимо производить из начисленной арендной платы.
При этом размер налога зависит от того, является служащий резидентом или нерезидентом. В первом случае применяется ставка 13 %, во втором – 30 %.
Днем получения дохода является день его выплаты из кассы или дата перечисления арендной платы на расчетный счет. Сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее следующего дня после осуществления выплаты работнику.
Расходы на ремонт и техосмотр учитываются в следующем порядке: если по договору аренды эти затраты несет арендодатель, а по факту их оплачивает наниматель, то они считаются доходами первого в натуральной форме. Их следует включить в базу НДФЛ. В остальных случаях стоимость ремонта не является доходом арендодателя.
Затраты на топливо и другие аналогичные расходы не должны включаться в налоговую базу по указанному сбору. Арендатор осуществляет их в собственных интересах, значит работник никакой экономической выгоды не имеет и доходов не получает. Следовательно, налог в этом случае не уплачивается.
Закономерен вопрос о том, как правильно оформить декларацию при подаче отчетности в инспекцию. Расчет по форме 6-НДФЛ производится по всем работникам, которые получают доход от компании. Выплата сотруднику за арендованный автомобиль (как с экипажем, так и без) отражается в следующих строках:
- 020 (размер выплаченной арендной платы).
- 130 (общая сумма выплаченной арендной платы).
По налогам будут задействованы следующие строки:
- 040 – исчисленный налог с арендной платы;
- 070, 140 – удержанный налог.
Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней
Если договор предусматривает выкуп автомобиля, появится ли обязанность по уплате сбора на имущество после перехода прав владения машиной к организации? Нет, этого не произойдет, так как с 1 января 2013 года любое движимое имущество, поставленное на баланс в качестве основного средства, освобождается от уплаты налога.
Если же выкуп не предусмотрен, сбор платить тоже не нужно, так как машина числится на балансе предприятия. Остальные налоги и взносы зависят от того, какой режим налогообложения применяется юридическим лицом.
При аренде автомобиля без экипажа страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования не уплачиваются. В случае аренды транспорта с экипажем следует разделить платежи по аренде и управлению. Это необходимо сделать, потому что с арендной платы сборы не уплачиваются, а с суммы оплаты за услуги управления ТС перечисляются страховые взносы.
Если платежи по условиям договора не разделены, внебюджетные фонды могут удержать взнос со всей суммы целиком – и с платы за наем, и за услуги управления. Взносы в Фонд социального страхования, связанные с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, уплачиваются, если это предусмотрено соглашением. В остальных случаях они не являются обязательным платежом.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ предоставление личного автотранспорта сотрудника в аренду работодателю НДС не облагается. В случае найма машины с экипажем необходимость начисления НДС зависит от вида затрат и условий соглашения.
Затраты на ремонт автомобиля в этом случае несет арендодатель. Таким образом, если фактическую стоимость ремонта оплачивает арендатор, эти средства выступают доходами сотрудника. Поэтому работодатель обязан начислить НДС с сумм, затраченных на ремонт. Исключением является ситуация, когда арендатор ремонтирует транспорт, поврежденный по его вине. В этом случае НДС не начисляется.
Для обеспечения нормальной деятельности фирма может брать в эксплуатацию транспорт своих сотрудников. Транспортное средство передается во временное пользование с возможным последующим выкупом или без него. При этом аренда личного транспорта в служебных целях требует не только корректного составления договора найма, но и правильного отражения операций в бухгалтерском учете. Основанием для отражения является акт приема-передачи, подтверждающий сделку. Кроме того, операция найма должна отразиться и в налоговой отчетности. Начисление налогов происходит в соответствии с режимом налогообложения, согласно которому фирма осуществляет работу.