Уведомление о наличие контролируемой иностранной компании

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уведомление о наличие контролируемой иностранной компании». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Организации и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.

Срок подачи уведомления

Уведомление подается организациями не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором по правилам НК РФ контролирующим лицом должен признаваться доход в виде прибыли контролируемой им иностранной компании либо по итогам которого определен убыток КИК.

Физические лица, в т.ч. перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, представляют уведомление не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом по НДФЛ, в котором признали прибыль или определили убыток.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Форма уведомления включает титульный лист, сведения о физическом лице, Листы А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1 и Г2.

В обязательном порядке заполняется только титульный лист. Прочие разделы, входящие в состав уведомления, представляются так:

• сведения о физическом лице – физическими лицами, не являющимися ИП и не указавшими в уведомлении свой ИНН;
• Листы А и А1 – в отношении КИК – иностранной организации;
• Листы Б и Б1 – в отношении КИК — иностранной структуры без образования юридического лица;
• Лист В – в отношении тех КИК, которые указаны в Листах А и Б. Лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не заполняют лист;
• Листы Г, Г1 и Г2 – в случаях косвенного участия в КИК.

В титульном листе указываются следующие сведения:

• код налогового органа, в который представляется уведомление;
• ИНН и КПП (при наличии) налогоплательщика.

В поле «Период» указывается налоговый период, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК.

В поле «Налогоплательщик» выбирается соответствующий код. Если уведомление представляет российская организация, то указывается код «1», если физическое лицо, то – «2», если иностранная организация – налоговый резидент РФ, то «3».

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичном уведомлении автоматически проставляется «0», в уточненном за соответствующий период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

В случае представления уточненного уведомления заполняются все листы ранее поданного уведомления.

Если уведомление о КИК подается физическим лицом, которое направляло уведомление о переходе или об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, то в соответствующих полях указывается дата подачи такого уведомления. В случае направления физическим лицом уведомлений о переходе несколько раз, указывается дата последнего заявления.

Поле «Реорганизация» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются.

При представлении организацией-правопреемником уведомления за реорганизованную организацию указываются:

• код формы реорганизации (слияние, преобразование и т.д.);
• наименование организации-правопреемника;
• ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В поле «Дата» отражается дата подписания уведомления.

Также на титульном листе указывается подписант.

При этом указывается ФИО руководителя организации либо ее представителя. Дополнительно представителем указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия.

В поле «ИНН» указывается ИНН физического лица.

В соответствующих полях указываются номер телефона и адрес электронной почты контролирующего лица либо его представителя.

Лист А1 заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о КИК в Листе А.

В поле «Номер КИК» отражается уникальный номер КИК, присвоенный на Листе А.

В поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации» выбираются основания, по которым налогоплательщик признается контролирующим лицом КИК. При этом напротив каждого кода налогоплательщик должен указать: «да» — если код соответствует основанию для признания его контролирующим лицом, «нет» — если не соответствует и «не оценивается» — если факт выполнения данного основания не оценивался налогоплательщиком. Коды оснований представлены в приложении 1.

В случае самостоятельного признания контролирующим лицом КИК налогоплательщиком в соответствующем поле проставляется отметка.

Раздел «Сведения об участии в иностранной организации» заполняется в случае признания налогоплательщика контролирующим лицом в силу участия в иностранной организации.

В поле «Вид участия» напротив кодов, характеризующих вид участия в иностранной организации, проставляются отметки. Коды видов участия представлены в приложении 2.

Код 205 указывается только в случае выбора кода 102 в поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации».

В поле «Доля прямого участия (в %)» указывается доля прямого единоличного участия налогоплательщика в КИК.

В поле «Доля косвенного участия (в %)» указывается доля косвенного единоличного участия налогоплательщика в КИК.

В поле «Доля смешанного участия (в %)» указывается доля косвенного единоличного участия налогоплательщика общая величина доли единоличного прямого и косвенного участия налогоплательщика в КИК.

В поле «Доля совместного участия с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми (в %)» указывается доля совместного участия налогоплательщика в КИК с родственниками.

Данное поле заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 204 в поле «Вид участия».

В поле «Доля совместного участия с налоговыми резидентами РФ (в %)» указывается доля участия налогоплательщика в КИК совместно с налоговыми резидентами Российской Федерации, не являющимися родственниками.

Данное поле заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 205 в поле «Вид участия».

Раздел «Сведения о контроле в отношении иностранной организации» заполняется в случае признания налогоплательщика контролирующим лицом в силу осуществления контроля над иностранной организацией.

В поле «Наименование и реквизиты документа-основания» указывается наименование, а также номер и дата документа, свидетельствующего о том, что налогоплательщик осуществляет контроль над иностранной организацией.

Лист Б заполняется по КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица.

Лист Б заполняется контролирующим лицом отдельно в отношении каждой КИК.

В поле «КИК иностранной компании» указывается уникальный номер КИК, который присваивается налогоплательщиком самостоятельно.

В поле «Организационная форма» выбирается соответствующая форма иностранной структуры.

В поле «Наименование иностранной структуры без образования ЮЛ» указывается полное наименование иностранной структуры в латинской транскрипции.

В поле «Наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры» указывается наименование и реквизиты документа, свидетельствующего об учреждении иностранной структуры.

В одноименном поле указывается дата учреждения (регистрации) иностранной структуры.

В поле «Код государства учреждения» в соответствии с ОКСМ выбирается код государства, в котором зарегистрирована иностранная структура.

В поле «Регистрационный номер в государстве учреждения или их аналоги (при наличии)» указывается регистрационный номер либо иной идентификатор (при наличии) иностранной структуры в том государстве, где она зарегистрирована.

В поле «Иные сведения, идентифицирующие иностранную структуру» указываются прочие сведения, позволяющие идентифицировать иностранную структуру без образования юридического лица.

Лист Б1 заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о КИК в Листе Б.

В поле «Номер КИК» указывается уникальный номер КИК, присвоенный на Листе Б.

В поле «Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования ЮЛ» выбираются основания, по которым налогоплательщик признается контролирующим лицом иностранной структуры. При этом напротив каждого кода налогоплательщик должен указать: «да» — если код соответствует основанию для признания его контролирующим лицом, «нет» — если не соответствует и «не оценивается» — если факт выполнения данного основания не оценивался налогоплательщиком. Коды оснований представлены в приложении 1.

В поле «Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной структуры без образования ЮЛ» налогоплательщиком в случае необходимости проставляется отметка.

В соответствующем поле указывается наименование, а также номер и дата документа (документов), подтверждающих выполнение оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры.

Суть законодательства о КИК в одном предложении: налоговые резиденты России должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с нераспределенной прибыли КИК.

КИК – это любая иностранная организация или структура без образования юридического лица (например, фонд или траст), которая удовлетворяет одновременно двум условиям:

• Не является российским налоговым резидентом; и
• Контролируется российским налоговым резидентом.

Соответственно, для установления, является ли конкретная иностранная компания КИК, важно понимать два понятия: налоговое резидентство компании и контроль. Понятие корпоративного налогового резидентства подробно раскрывается в расширенной версии путеводителя. Дальше мы подробнее рассматриваем элемент контроля.

Уведомление о КИК должно быть подано до 20 марта (для организаций) или до 30 апреля (для физических лиц) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК. Если налогоплательщик полагается на освобождение от налогообложения прибыли КИК, в эти же сроки он должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на такое исключение (об исключениях ниже). Если же такое право не заявлено, также необходимо предоставлять дополнительные документы (об этом тоже далее в разделе про расчет и уплату налогов с прибыли КИК).

Возникает закономерный вопрос: когда налогоплательщик должен признать доход КИК? Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность.

Соответственно, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2021 года, то доход признается на 31 декабря 2022 года, а уведомление должно быть подано до 30 апреля 2023 года (для физических лиц).

Законодательство позволяет вычитать из налогооблагаемой прибыли КИК ряд сумм, среди прочего, выплаченные дивиденды и уплаченные налоги по месту нахождения КИК. Кроме того, допустим перенос убытка прошлых лет на будущие периоды.

Отдельных сроков для уплаты налога с прибыли КИК не установлено. Такие налоги должны быть уплачены в сроки для уплаты НДФЛ для физических лиц и налога на прибыль, если контролирующим лицом является юридическое лицо.

НДФЛ с прибыли КИК физическое лицо должно уплатить до 15 июля года (п. 4 ст. 228 НК РФ), следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход в виде прибыли КИК.

Налог с прибыли КИК юридические лица уплачивают до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).

С 2021 года у физических лиц появилось право уплачивать фиксированную сумму в размере 5 млн руб. вместо расчета и уплаты налога с прибыли КИК. При этом сумма налога не зависит от того, сколько КИК имеется у физического лица.

Такая система имеет смысл для тех, кто ожидает иметь в качестве налогооблагаемой прибыли КИК более 34 млн руб.

Подробнее об этом режиме вы можете прочитать в расширенной версии путеводителя.

Правила для расчета прибыли (убытка) КИК достаточно комплексны и налагают существенные обязательства на владельцев КИК. Вместе с тем закон предусматривает ряд исключений, которыми могут воспользоваться владельцы КИК. Наиболее распространенным являются четыре исключения, из которых два рассмотрены ниже. Полные перечень исключений приведен в ст. 25.13-1 НК РФ.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая компания является «активной иностранной компанией». Чтобы быть такой активной компанией, доля пассивных доходов не должна превышать 20%.

Перечень пассивных доходов приведен в ст. 309.1 НК РФ, где к ним среди прочего отнесены такие доходы, как:

• Дивиденды;
• Процентный доход по займам;
• Лицензионные платежи;
• Доходы от сделок с долями и операций с недвижимостью;
• Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
• Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Как вы видите, перечень таких пассивных доходов достаточно широк, и, чтобы считаться активной, компания должна получать не менее 80% доходов от других источников. По остаточному принципу к активным доходам можно отнести, например, реализацию товаров и выполнение работ.

Одним из распространенных и спорных вопросов является квалификация дохода от продажи приложений или иных цифровых продуктов через App Store, Google Play или другие платформы. С точки зрения гражданского права, такие сделки представляют собой предоставление права (лицензии) на использование определенных объектов интеллектуальной собственности. Такой вид дохода прямо указан в списке пассивных доходов.

Вместе с тем можно представить себе сценарии или аргументы, когда предприниматель может постараться убедить налоговую службу, что такие доходы стоит относить к активным доходам. Например, компания из области онлайн-образования может говорить, что она оказывает образовательные услуги, а не предоставляет лицензию на просмотр записанных уроков.

Стоит также обратить внимание, что в самом подп. 4 п. 4 ст. 309.1, где перечислены подвиды таких доходов не указаны доходы от выдачи лицензий на программное обеспечение. Учитывая очевидную роль и масштаб этой индустрии в современном мире, сложно представить, что законодатель случайно забыл это указать.

Доходы от использования прав на объекты ИС

«К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.»

‍Подп. 4 п. 4 ст. 309.1 НК РФ

В противовес активным доходам НК РФ приводит примеры именно пассивных доходов от использования прав на объекты ИС. Например, фильмы, патенты или товарные знаки создаются их авторами единожды и представляют собой готовый продукт. Получение дохода от их реализации, как правило, не требует ведения активной деятельности.

Доходы же от реализации приложений сложно отнести к пассивным, потому что они требуют самых что ни на есть активных усилий: разработка новых фич, служба поддержки, аренда серверов, создание нового контента и так далее.

Если следовать этой логике, то доходы компаний, распространяющих свои продукты через магазины приложений, стоит отнести к активным. Соответственно, доходы таких компаний должны быть освобождены от налогообложения в качестве дохода КИК.

Чтобы получить подтверждение такой позиции, мы направили запрос в ФНС. Ответ ФНС не идеальный, но мы им довольны. Вся суть в одном последнем абзаце:

В перечне, определенном пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса, не указаны доходы от реализации программного обеспечения и от продажи объектов интеллектуальной собственности, в связи с чем указанные виды доходов признаются активными доходами в случае, если они не соответствуют признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, то есть по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам, перечисленным в подпунктах 1 — 11 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.»

Выдержка из ответа ФНС

ФНС подтвердила нашу позицию, но фактически сохранила себе простор для интерпретации в обе стороны. Тем не менее, на такое письмо можно полагаться в случае спора с налоговым органом. Все будет упираться в конкретные признаки активных/пассивных доходов: если деятельность КИК по продаже интеллектуальной собственности является по своим признакам активной, то есть помимо создания объекта интеллектуальной собственности имеются последующие активные действия, то доход от такой деятельности можно признать доходом от активной деятельности.

На настоящий момент в соответствии с разъяснениями ФНС активными также считаются доходы от деятельности по предоставлению высшего профессионального образования, доходы, полученные по операциям от обязательной продажи валютной выручки, а также доходов от конвертации валютной выручки, доходы в виде комиссии брокера, депозитария и вознаграждения управляющей компании за оказание услуг по доверительному управлению средствами инвестиционных фондов или иных схем коллективного инвестирования, доходы от сдачи в аренду морских судов для международных перевозок.

Написать комментарий

Как правильно заполнить уведомление о КИК

В числе обязательств российских резидентов в отношении иностранных активов (счетов в банках и иных организациях финансового рынка, долей/акций иностранных организаций) можно выделить:

• подачу уведомления об участии в иностранной компании;
• подачу уведомления об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счетов в иностранных банках и иных организациях финансового рынка (включая уведомления о брокерских счетах за рубежом);
• подачу ежегодного уведомления о КИК.

Напоминаем, что крайний срок подачи уведомлений о КИК за 2021 год для физических лиц — 4 мая 2022 года, для контролирующих лиц — организаций — 21 марта 2022 года.

Несвоевременная подача уведомления о контролируемой иностранной компании влечет наложение штрафа в размере 500 тысяч рублей за каждую компанию!

Декларирование контролируемой иностранной компании требует, чтобы к моменту начала работы бухгалтерская отчетность КИК за 2020 год уже была составлена и проаудирована. Восстановление учёта КИК, если ранее финансовые отчёты не готовились, может занять до нескольких месяцев, поэтому мы рекомендуем приступать к подготовке уведомлений о КИК не позднее начала февраля.

Российским физическим и юридическим лицам, если они по состоянию на 31.12.2021:

• контролируют структуру без образования юридического лица, или
• прямо или косвенно участвуют в капитале иностранной компании, зарегистрированной в 2020 году или ранее, в размере 25%* единолично или в размере 10%* (если доля участия налоговых резидентов РФ в капитале компании в совокупности составляет более 50%).

* Для физических лиц доля участия рассчитывается совместно с супругом(ой) и несовершеннолетними детьми.

По контролируемой иностранной компании*:

• свидетельство о регистрации компании или выписка из торгового реестра (иной равнозначный документ);
• реестр акционеров;
• сертификат налоговой резидентности (либо информация о налоговом номере и государстве налоговой резидентности);
• копия бухгалтерской отчётности за 2020 год;
• копия аудиторского заключения в отношении бухгалтерской отчётности за 2020 год.

* Документы могут быть предоставлены на английском, французском, немецком, испанском либо итальянском языках. При предоставлении документов на иных языках – требуется также предоставить перевод на русский язык.

По физическому лицу – бенефициару:

• копия общегражданского паспорта бенефициара (страница с фото и пропиской);
• номер ИНН бенефициара;
• адрес места проживания бенефициара;
• нотариально заверенная доверенность (в случае подачи уведомления о КИК сотрудником FTL Advisers Ltd.).

Для иностранных граждан дополнительно предоставляется копия документа, подтверждающего законность нахождения на территории РФ.

• Подготовка уведомления о КИК при условии предоставления документов до 1 марта 2022 года: 60 000 рублей.
• При предоставлении документов с 1 марта по 15 апреля 2022 года стоимость составит 85 000 рублей.
• Подготовка уведомления после 15 апреля 2022 года оговаривается в индивидуальном порядке.

• Подача уведомления о КИК в налоговый орган (г. Москва и Московская область): от 15 000 рублей.

В стоимость включено: определение необходимости подачи уведомления и налогообложения прибыли КИК, изучение корпоративных документов компании и структуры владения, анализ бухгалтерской отчётности компании.

• подготовка уведомлений об участии в иностранных организациях;
• подготовка уведомлений об изменении (прекращении) участия в иностранных организациях;
• подготовка декларации 3-НДФЛ в отношении прибыли КИК;
• восстановление бухгалтерского учета КИК;
• аудит бухгалтерской отчётности КИК;
• подготовка и перевод документов КИК, необходимых к предоставлению в налоговый орган.

1. Если у меня 10% акций иностранной компании, является ли компания КИК?

В общем случае для признания Вас контролирующим лицом, а компании – КИК, необходимо, чтобы доля участия составляла более 10%.
Однако даже, если доля не превышает 10%, Вы являетесь контролирующим лицом, если выполняется хотя бы одно из перечисленных ниже условий:

• вы осуществляете фактический контроль над организацией (при этом размер доли участия в капитале вообще не имеет значения). При этом фактическим контролем считается возможность влиять на распределение прибыли к осуществлению контроля;
• доля вашего участия совместно с супругом и несовершеннолетними детьми превышает 25%;
• доля вашего участия совместно с супругом и несовершеннолетними детьми превышает 10%, если резидентам РФ в совокупности принадлежит более 50% в капитале иностранной компании.

2. Если у меня менее 25% акций иностранной компании, то должен ли я подавать уведомление о КИК?

Да, если:

• ваша доля с учетом акций, принадлежащих супругу и несовершеннолетним детям, превышает 25%;
• если ваша доля превышает 10% (в том числе совместно с супругом и несовершеннолетними детьми), а вам и другим резидентам РФ в совокупности принадлежит более 50% в капитале иностранной компании;
• вы осуществляете фактический контроль над организацией (при этом размер доли участия в капитале вообще не имеет значения).

Важно помнить, что имеется в виду не только операционный контроль за деятельностью. Возможность влиять на распределение прибыли приравнивается к осуществлению контроля.

3. Если иностранная компания ликвидирована, нужно ли подавать уведомлениео КИК или какое-то иное уведомление?

Необходимо представить уведомление о прекращении участия.
Уведомление о КИК в отношении года, в котором произошла ликвидация КИК, представлять нет необходимости.

4. Если компания не ведет деятельность, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да, необходимость представления уведомления о КИК не обусловлена ведением деятельности или получением прибыли. Определяющее значение имеет факт участия в капитале или осуществления контроля.

5. Если прибыль КИК освобождена от налогообложения, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да.

6. Если компания получила убыток, нужно ли подавать уведомление о КИК?

Да, необходимость представления уведомления о КИК не обусловлена ведением деятельности или получением прибыли. Определяющее значение имеет факт участия в капитале или осуществления контроля.

7. На основании какой именно отчетности готовится уведомление о КИК?

Возможны следующие варианты:

• отчетность, подготовленная по правилам главы 25 Налогового Кодекса РФ (Налог на прибыль организаций);
• отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями юрисдикции КИК.

При этом если юрисдикция имеет с РФ международный договор по вопросам налогообложения и не включена в список стран, не обеспечивающих обмен информацией, то аудит не обязателен (кроме случаев, когда аудит требуется по закону юрисдикции КИК).
В остальных случаях представляется аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

8. Если прибыль КИК менее 10 млн. рублей, то она не включается в налоговую базу по НДФЛ. 10 млн рублей – это сумма для каждого контролирующего лица КИК или для всей компании?

Для определения порогового значения принимается во внимание вся прибыль иностранной компании, рассчитанная в соответствии с положениями Налогового Кодекса, без учета долей контролирующих лиц в капитале.

9. Какие документы необходимо подавать вместе с уведомлением о КИК? В какой форме?

Вместе с уведомлением о КИК представляются финансовая отчетность КИК, аудиторское заключение (в необходимых случаях), а также документы, подтверждающие основания освобождения прибыли КИК от налогообложения (если применимо).
Указанные документы должны быть переведены на русский язык.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять ИФНС по месту нахождения предприятия или месту жительства физлица:

— о своем участии в иностранных организациях (если доля такового свыше 10%);

— об учреждении зарубежных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый подобной структурой;

— о контролируемых иностранных компаниях (КИК), в отношении которых они являются контролирующими лицами.

В комментируемом письме подчеркнуто – контролирующими лицами считаются компании или «физики», признаваемые налоговыми резидентами РФ. Вместе с тем, уведомлять фискалов о КИК не надо резидентам, вносящим имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал зарубежной организации либо передающим его учрежденным ими зарубежным структурам без образования юрлица. Умозаключение вытекает из пункта 3.3 статьи 23 НК РФ.

Отметим, что любая российская организация признается налоговым резидентом нашего государства (п. 1 ст. 246.2 Кодекса).

Резидент РФ становится контролирующим лицом, если соблюдаются критерии из статьи 25.13 главного налогового документа. Например, это происходит, когда доля участия физического или юридического лица в иностранной компании составляет более 25 процентов. В письме от 01.09.2020 № 03-12-11/2/76448 обращено внимание на то, что резидент нашей страны вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом «заморской» фирмы в порядке, установленном пунктом 13 статьи 25.13 НК РФ. Тогда данное лицо обязано направить в свою налоговую соответствующее уведомление (см. также письма Минфина от 23.04.2019 № 03-12-11/2/29430 и от 15.06.2017 № 03-12-11/2/37309).

Уведомление о КИК представляют в срок не позднее 20 марта года (либо-либо):

— следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо признает доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ;

— идущего за годом, по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Обязанность уведомлять ИФНС о контролируемых иностранных компаниях не поставлена в зависимость от величины прибыли КИК. Если же отечественному резиденту по той или иной причине не удается получить от КИК нужную информацию, он вправе взять ее из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности этой зарубежной организации, размещенной в общем доступе, в том числе на официальных интернет-сайтах (письмо Минфина от 18.02.2019 № 03-12-11/2/10129).

Организации представляют вышеупомянутое уведомление исключительно в электронном виде, физлицам же позволено использовать как виртуальный, так и бумажный вариант (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). Форма, формат и порядок взаимодействия с налоговыми инспекторами содержатся в приказах ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/[email protected] и от 16.07.2020 № ЕД-7-2/[email protected]

Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине продажи своей доли или ликвидации этой зарубежной фирмы, оно освобождается от подачи уведомления. Подробности – в письме финансового ведомства от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395.

Опоздание с данным уведомлением или его представление с недостоверными сведениями наказывается штрафом в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). Привлечение к ответственности по этой норме Кодекса связано с наличием оснований для признания лица контролирующим и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата в КИК (см. письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 и Информацию налоговой службы от 14.08.2019, Определение ВС РФ от 12.12.2018 № 305-КГ18-20434).

Обратите внимание: уведомление, направленное организацией не в электронной форме и не по ТКС, не считается представленным. Поэтому своевременная подача контролирующим лицом уведомления на бумаге не освобождает его от ответственности (см. постановления АС Поволжского округа от 13.04.2018 № Ф06-30374/2018 и АС Московского округа от 28.11.2016 № Ф05-18284/2016). Кстати, последний вердикт оставлен в силе Определением ВС РФ от 31.03.2017 № 305-КГ17-1733.

При обнаружении неполных сведений, неточностей или ошибок можно подать уточненное уведомление о КИК. Если это произошло до того момента, когда контролирующее лицо узнало об установлении ревизорами факта отражения в уведомлении неверных сведений, оно освобождается от ответственности по статье 129.6 Кодекса (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).