Как отразить в учете приобретение материалов (товаров в таре

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в учете приобретение материалов (товаров в таре». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре

2. Порядок учета многооборотной и невозвратной тары

3. Операции с тарой «под продукцией»: учет и налоги

4. Тара: зависимость от способа использования

5. Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

6. Возвратная тара: бухучет и налогообложение

6.1. Налоговый учет тары

Определение тары и упаковки находим в ГОСТ 17527-2020:

Тара — это изделие либо часть упаковки, которая предназначена для размещения продукции.
Упаковка — это изделие, которое предназначено для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником.

Согласно приведенному ГОСТ определению термина «Тара», оно осталось неизменным, но в случае внесения изменений в уже существующие нормативно-правовые акты термин должен быть заменен на «Упаковка».

Напомним, тара бывает:

одноразовая — используется единоразово и не подлежит возврату поставщику (бумажная тара, картонные упаковки);
многооборотная — не теряет своих свойств и может использоваться повторно (деревянная, металлическая, пластмассовая). Возвращается поставщику, если иное не прописали в договоре поставки;
обменная — оплачивается покупателем только при первой поставке, при следующих поставках покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром, но оплачивает только товар. Пример — вода, поставляемая в бутылях.

Как отразить в учете приобретение материалов (товаров) в таре

В бухгалтерском учете поставщик может учитывать тару одним из трех вариантов: как запасы, основные средства или малоценный объект.

Приобретение тары проводим стандартным документом «Поступление товаров». В зависимости от группы, к которой относится тара, указываем соответствующий счет учета. Если тару учитываем как основное средство, приходуем ее документом «Поступление основных средств».

Возвратная тара у покупателя не признается запасами и основными средствами, так как не соблюдаются условия их признания, поэтому покупатель учитывает ее только на забалансовом учете.

Чтобы отразить поступление товаров в возвратной таре, используем документ «Поступление» с видом «Товары, услуги, комиссия» (раздел «Покупки» — «Поступление» — «Создать»). На закладке «Товары» отражаем поступившие товары, а на «Возвратная тара» — упаковку продукции. В будущих версиях на данной закладке программа по умолчанию будет проставлять счет 012.01. Сейчас такой функционал пока не реализован.

Общий итог — программа сформирует проводки по поступлению товара на стандартный счет и возвратной тары — на забалансовый.

Порядок учета многооборотной и невозвратной тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

Применение в процессе производства:
- тара, которую используют в самом технологическом процессе;
- тара для складского хранения;
- тара для помещения в нее продаваемых товаров.
По материалу изготовления:
- металлическая;
- картонная;
- стеклянная;
- полиэтиленовая;
- пластмассовая;
- керамическая;
- тканевая и др.
По форме:
- бутылки;
- коробки;
- бочки;
- ящики;
- банки;
- пакеты;
- канистры;
- фляги;
- тубы;
- мешки и др.
По назначению:
- потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
- производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
- транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
- специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
По кратности применения:
- разовая;
- многооборотная (возвратная);
- специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Если контрагенты заключили между собой соглашение об использовании залоговой возвратной тары, то в бухучете операции с такой тарой и сама тара могут отражаться с применением забалансовых счетов.

Подробнее о документировании операций с возвратной тарой читайте в материале «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

В Гражданском кодексе особенностям регулирования тары посвящена отдельная статья – ст. 517 ГК РФ. Из нее следует, что по умолчанию покупатель обязан возвращать поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар. Такой обязанности не возникает только в одном случае: если договором предусмотрено иное. Напомним, что многооборотной считается тара, которая может использоваться неоднократно.

Порядок и сроки возврата многооборотной тары надо прописывать в договоре, дабы исключить споры с покупателем. Если срок возврата в договоре не определен, то в таком случае срок должен определяться исходя из правил, предусмотренных ст. 314 ГК РФ (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18).

В п. 2 ст. 314 ГК РФ говорится, что обязательство должно быть исполнено в течение 7 дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства.

При несвоевременном возврате многооборотной тары покупателем продавец может взыскать стоимость тары через суд, если, конечно, покупатель не вносил за нее залог (определение Верховного Суда РФ от 05.09.2017 № 305-ЭС17-11482, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.08.2018 № Ф04-2975/2018).

Стоимость приобретаемой тары, которую компания намерена использовать в своей деятельности как возвратную, следует приходовать в бухгалтерском учете на специальном субсчете счета 10 (например, субсчет «Возвратная тара»). Если это торговая организация, то специальный субсчет для учета тары открывается к счету 41.

Возвратная тара учитывается в бухучете по фактической стоимости, учетной или залоговой. Например, если на возвратную тару установлена залоговая стоимость, то в бухучете эта тара должна отражаться по залоговой стоимости. Разница между фактической и залоговой стоимостью относится на счет 91. Такой порядок следует из п. 182 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

При отгрузке товаров в возвратной таре покупателю возникает вопрос: нужно ли списывать ее стоимость со счета 10 (41) и если нужно, то как отражать повторное оприходование ее на данных счетах при возврате покупателем?

Некоторые организации списывают эту стоимость на расходы: на счет 20 или 44 в зависимости от момента помещения продукции в тару. По нашему мнению, списывать на эти счета можно лишь невозвратную тару, тогда как в случае с возвратной тарой данный порядок некорректен. Такой вывод мы делаем из совокупности положений п. 172–177 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

Передачу возвратной тары следует списывать проводкой:

Дебет 76 Кредит 10 (41) субсчет «Возвратная тара»

А при получении тары вновь приходовать ее проводкой:

Дебет 10 (41) субсчет «Возвратная тара» Кредит 76.

Такой порядок следует из п. 176 Методических указаний и дополнительно приведен в письме Минфина РФ от 14.05.2002 № 16-00-14/177.

Обратите внимание, что при этом формируется задолженность покупателя. В случае с возвратной тарой, за которую вносится залог, такой порядок вполне логичен и объясним, ведь расчеты с покупателем за тары (внесение и возврат залога) здесь действительно возникают.

А если договором предусмотрен только возврат тары, без внесения за нее залоговой суммы? В этом случае как таковые расчеты с покупателем не производятся, поэтому применение данной схемы, по нашему мнению, не совсем корректно. В такой ситуации можно воспользоваться, например, одним из следующих вариантов:

оставить стоимость тары на счете 10 (41), но при этом организовать ее внутренний учет (в аналитике или на отдельном забалансовом счете);
ввести два субсчета для отражения возвратной тары, на счете 10 (41): субсчет «Возвратная тара на складе» и субсчет «Возвратная тара отгруженная». Соответственно, передачу и возврат тары отражать с помощью данных субсчетов.

Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

И, наконец, в тот момент, когда возвратная тара физически изнашивается и становится уже непригодной к дальнейшей эксплуатации, ее стоимость списывается на счет 91 (п. 190 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Операции с тарой «под продукцией»: учет и налоги

Сама по себе отгрузка тары, в которую помещены реализуемые товары, объектом налогообложения по НДС не является, ведь переход права собственности на тару не происходит. Именно поэтому в налоговую базу не нужно включать залоговую стоимость возвратной тары. Отдельно об этом говорится в п. 7 ст. 154 НК РФ.

Это, безусловно, радует, но, ссылаясь на данную норму, представители Минфина и налоговики на местах считают, что, поскольку передача тары не образует объекта налогообложения по НДС, «входной» НДС по приобретаемой таре компания не имеет права принимать к вычету. Мол, не выполняется главное условие для вычета – приобретение товаров для операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). По их мнению, «входной» НДС следует включать в стоимость возвратной тары (письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419).

Однако данный подход не поддерживается судами. Во-первых, возвратная тара используется в деятельности продавца, то есть в конечном итоге участвует в облагаемых НДС операциях. Во-вторых, факт передачи возвратной тары еще не говорит о том, что продавец осуществляет освобождаемую от НДС операцию. Примерами положительных решений являются постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2014 по делу № А57-11294/2013, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.05.2015 № Ф08-1458/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010.

А теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель нарушает договоренности и не возвращает тару в установленные договором сроки.

Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-07-11/566 делает вывод, что в случае невозврата тары покупателями сумма залога должна включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Однако чиновники не уточнили, в какой момент следует включать. На практике налоговики считают, что факт реализации наступает сразу после истечения срока, установленного для возврата в договоре поставки.

Однако данная позиция является спорной. Суды считают, что невыполнение покупателем обязанности по возврату тары не говорит о факте реализации тары. Ведь обеспеченное залогом обязательство по возврату тары не прекращено. И продавец имеет все основания предъявить требования о возврате до тех пор, пока не истек срок исковой давности. Эти аргументы помогают компаниям выигрывать судебные процессы (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2017 № 04АП-1192/2017, ФАС Волго-Вятского округа от 14.07.2011 по делу № А29-8379/2010).

Но если стороны прописали в договоре, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то шансы на выигрыш меньше.

Однако и в этом случае нельзя говорить о наличии факта реализации. Реализацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на имущество одним лицом для другого. То есть, должно быть волеизъявление продавца. А в данном случае продавец лишился своей тары вынужденно, то есть не по своей воле. Право собственности на тару он не передавал.

Данная ситуация по сути напоминает кражу, при которой у налоговиков не возникает мысли обложить ее НДС. Суды также не усматривают здесь реализации. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.10.2009 по делу № А75-2238/2009 отметил, что возмещение обществом ущерба, вызванного кражей имущества, находящегося у него на хранении, не признается операцией по реализации товаров в целях исчисления НДС и не подлежит обложению НДС.

Также возникает вопрос: нужно ли включать в доход для целей налога на прибыль сумму залога, которая была получена ранее? Здесь все зависит от условий договора. Например, если в договоре прописано, что обязательство по возврату тары прекращается по истечении срока, отведенного для возврата тары, а сумма залога остается в распоряжении продавца, то в этот момент нужно отразить внереализационный доход.

В бухгалтерском учете материалов участвует три основных счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости».

Основной счет для учета материалов — 10. По его дебету отражается поступление, по кредиту — списание в производство и выбытие по другим причинам.

К счету 10 можно открыть субсчета, чтобы сделать учет более простым и понятным. Например, отдельно выделить сырье и материалы, топливо, запчасти, тару, спецодежду и пр.

Каждое поступление материалов надо подтверждать первичными документами. Часть из них вы получите от поставщика, а часть надо будет оформить самостоятельно. Полный список документов зависит от того, каким способом вы получили материалы, например, по договору поставки или изготовив самостоятельно.

Поступление материалов на склад оформляет кладовщик или другой сотрудник с материальной ответственностью. Для этого в день приемки составляют приходный ордер по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:

унифицированная форма № М-4 (постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а);
форма со всеми реквизитами, которую вы разработали сами (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Важно! Чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами. Его проставляют на документе поставщика, например на накладной. Это решение нужно отразить в учетной политике.

Бухгалтерские записи для отражения получения материалов зависят от того, как их получили и того, какие счета использует организация.

Тара: зависимость от способа использования

12 марта Организация оплатила поставщику:

питьевую воду в количестве 10 шт. на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС 20%);
многооборотную залоговую тару — бутыль для воды 19 л в количестве 1 шт. на сумму 250 руб. (без НДС).

В тот же день поставщик доставил 1 бутыль воды.

По условиям договора бутыль является возвратной залоговой тарой.

Учетной политикой предусмотрено, что в 1С на забалансовых счетах ведется учет залоговых сумм и чужого имущества.

Пошаговая инструкция учета возвратной тары в 1С 8.3 Бухгалтерия.

Учет возвратной тары в 1С 8.3 Бухгалтерия
Перечисление аванса и залога за тару
Учет залога за тару за балансом
Приобретение воды
Поступление возвратной многооборотной тары
Списание воды на общехозяйственные нужды

Определение тары и упаковки находим в ГОСТ 17527-2020:

Тара — это изделие либо часть упаковки, которая предназначена для размещения продукции.
Упаковка — это изделие, которое предназначено для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником.

Согласно приведенному ГОСТ определению термина «Тара» оно осталось неизменным, но в случае внесения изменений в уже существующие нормативно-правовые акты термин должен быть заменен на «Упаковка».

Напомним, тара бывает:

одноразовая — используется единоразово и не подлежит возврату поставщику (бумажная тара, картонные упаковки);
многооборотная — не теряет своих свойств и может использоваться повторно (деревянная, металлическая, пластмассовая). Возвращается поставщику, если иное не прописали в договоре поставки;
обменная — оплачивается покупателем только при первой поставке, при следующих поставках покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром, но оплачивает только товар. Пример — вода, поставляемая в бутылях.

Приобретение тары проводим стандартным документом «Поступление товаров». В зависимости от группы, к которой относится тара, указываем соответствующий счет учета. Если тару учитываем как основное средство, приходуем ее документом «Поступление основных средств».

Чтобы отразить поступление товаров в возвратной таре, используем документ «Поступление» с видом «Товары, услуги, комиссия» (раздел «Покупки» — «Поступление» — «Создать»). На закладке «Товары» отражаем поступившие товары, а на «Возвратная тара» — упаковку продукции. В будущих версиях на данной закладке программа по умолчанию будет проставлять счет 012.01. Сейчас такой функционал пока не реализован. Общий итог — программа сформирует проводки по поступлению товара на стандартный счет и возвратной тары — на забалансовый (рис. 1).

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

37. В целях осуществления систематического контроля за сохранностью тары предприятия обязаны проводить инвентаризацию тары в порядке, установленном Министерством финансов СССР в Основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов от 30 декабря 1982 года.

* Основные положения опубликованы в Бюллетене нормативных актов министерств и ведомств СССР N 8 за 1983 год. — Прим.ред.

* * *

Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях вводятся в действие с 1 января 1986 года.

Министерства и ведомства с учетом специфики и в соответствии с Основными положениями разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по учету тары.

С введением настоящих Основных положений утрачивают силу:

письмо Минфина СССР от 30 апреля 1966 года N 158 «Об отражении в учете и отчетности разниц между залоговой стоимостью и фактической себестоимостью тары»;

Основные положения по бухгалтерскому учету тары на промышленных предприятиях и стройках, приложенные к письму Министерства финансов СССР от 30 апреля 1966 года N 159;

пункт 2 приложения N 3 к письму Министерства финансов СССР от 14 ноября 1979 года N 181 «О признании утратившими силу и о внесении изменений в нормативные документы Министерства финансов СССР».

Отметьте какую задачу планируете решить и получите бесплатную консультацию.

Поставщик отражает тару в учете по фактической стоимости. Складывается последняя из расходов на производство изделия, его приобретение и транспортировку.
Покупатель может отражать возвратную тару по учетной цене, причем исключительно в аналитическом учете. Целесообразность применения этого метода под большим вопросом. Намного проще и удобнее учитывать тару по фактической, прописанной в договоре цене.
Если покупатель, согласно условиям договора поставки товара, вносит залог за возвратную тару, ее учет должен осуществляться по залоговой цене. В случае с залогом поставщик отражает в учете фактическую и залоговую стоимость возвратной тары. Разница между этими показателями относится к прочим расходам.
Отметим еще один важный момент, касающийся первичной бухгалтерской документации. Указание в расчетных документах стоимости тары в составе стоимости товаров, которые поставляются в ней, – грубая ошибка. Если тара возвратная, ее стоимость должна указываться отдельной строкой.

Поставщик учитывает возвратную тару, которая используется для продажи товара, на соответствующем субсчете к счету 41. Исключение – специальная тара, которая классифицируется как основные средства. Ее учет ведется на 01 счете. И в обязательном порядке ежемесячно начисляется, списывается амортизация.
Покупатель учитывает возвратную тару на забалансовом счете 002. Фактически такая тара относится к товарно-материальным ценностям, принятым на ответственное хранение. Причем это касается только бесплатной возвратной тары.
Если за тару вносится залог, согласно условиям договора поставки, бухгалтерские операции отражаются на балансовых счетах. Если речь идет о таре и товарах для внутрихозяйственного использования, актуален счет 10 субконто «Тара». Тара от товаров для перепродажи учитывается на счете 41 субконто «Тара».

Проблемы в учете могут быть обусловлены разными факторами. Возьмем, к примеру, отсутствие в договоре поставки условия о залоговой оплате тары и ее возврате. Такая оплошность грозит поставщику увеличением налоговой нагрузки по НДС. Этот налог так или иначе придется заплатить при реализации тары.
Для покупателя отсутствие указанных выше условий в договоре оборачивается дополнительными расходами. Согласитесь, нерационально платить поставщику за тару, которую приходится возвращать.
Начинающие бухгалтеры нередко допускают ошибки в учете возвратной тары, поскольку рассматривают его по аналогии с возвратом товаров. Отметим, что операции в том и другом случае фиксируются в учете абсолютно разные. Также используются разные счета и субсчета. Оформление НДС при возврате товаров и тары тоже отличается. Кстати, налоговая процедура в 2021 году изменилась. Рекомендуем ознакомиться с ее актуальными нюансами, если вы не сделали этого раньше.
Что касается сугубо учетных ошибок, к числу таких относятся: некорректное указание себестоимости возвратной тары при отражении операций в учете, включение залоговой оплаты в налоговую базу по НДС, включение расходов на оплату невозвращенной тары в базу по налогу на прибыль.
Любой из указанных рисков можно свести к нулю. Достаточно грамотно организовать бухгалтерский и налоговый учет в целом и учет возвратной тары в частности. Возникают сложности? Не знаете, какие проводки делать, какие счета использовать? Случился невозврат и что с ним делать – непонятно? Поставщик предоставляет первичные документы по товару и возвратной таре, но вы сомневаетесь, все ли правильно в них указано? Хотите минимизировать налоговые риски?
Обратитесь за консультацией к профессионалам. Также проблемы поможет решить передача учетных функций на аутсорсинг. В этом случае бухучет отдельных или всех операций возьмут на себя опытные специалисты бухгалтерской компании. Они же будут нести ответственность за качество учета.

Теги данной публикации: малый бизнесторговляучет по отраслям

К такой таре относятся бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров). Как правило, данная тара включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается.

У предприятий, занимающихся производством продукции, бухгалтерский учет расходов на упаковку зависит от того, где организован процесс упаковки. Например, упаковка может производиться на складе готовой продукции или быть частью производственного процесса и осуществляться в цехе основного производства. Если продукция упаковывается в производственных подразделениях организации, то стоимость упаковочных материалов включается в себестоимость продукции (п. 172 Методических указаний): Дебет 20 Кредит 10-4. Если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад, то стоимость упаковки включается в состав расходов на продажу: Дебет 44 Кредит 10-4. Организация может не приобретать упаковку, а изготавливать самостоятельно. Тогда затраты на ее изготовление предварительно списываются по фактической себестоимости или учетным ценам с кредита счетов затрат (как правило, это счет 23 «Вспомогательные производства») в дебет счета 10-4 (п. 172 Методических указаний).

Многооборотная тара и средства пакетирования, в которых поступил товар, подлежат обязательному возврату поставщику, если иное не установлено договором поставки (ст. 517 ГК РФ). Таким образом, многооборотная тара может оставаться для дальнейшего использования у покупателя, если это прямо предусмотрено договорами поставки товаров.

К возвратной таре, как правило, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

За некоторую многооборотную тару поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 Методических указаний).

Когда по условиям договора покупатель не обязан возвращать тару, в учете продавца тара будет учитываться следующим образом:

если стоимость тары входит в продажную цену товара и покупателем отдельно (сверх стоимости товара) не оплачивается, то стоимость тары относится в дебет счета 20 или 44;
если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции), то стоимость тары (по фактической себестоимости или учетным ценам) списывается у поставщика проводкой Дебет 62 Кредит 10-4 (41-3) по мере отгрузки (отпуска).

Тара, поступившая от поставщиков вместе с товаром, учитывается одновременно с оприходованием товаров (п. 178 Методических указаний). Если она подлежит оплате поставщику отдельно (то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции) по цене, указанной в договоре, то ее приход отражается проводкой: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или ее можно продать, то она приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов: Дебет 10-4 (41-3) Кредит 91-1. Тара, которая не выделена отдельной строкой в товарных документах, может быть оприходована на основании акта.

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

Применение в процессе производства:
тара для складского хранения;
тара для помещения в нее продаваемых товаров.
По материалу изготовления:
картонная;
стеклянная;
полиэтиленовая;
пластмассовая;
керамическая;
тканевая и др.
По форме:
коробки;
бочки;
ящики;
банки;
пакеты;
канистры;
фляги;
тубы;
мешки и др.
По назначению:
производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
По кратности применения:
многооборотная (возвратная);
специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД по поступившей таре, которая будет использоваться как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, абз. 5 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Стоимость тары, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль (ст. 254 НК РФ). По ней можно применить вычет НДС (ст. 171 НК РФ). Тару, используемую в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

материально-производственным запасам;
основным средствам.

Возвратная тара: бухучет и налогообложение

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику.

Материалы в этом случае приходуют так:

если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;
если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.

После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.

В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Пример. Как уточнить расчеты с поставщиком

В ноябре 2016 года АО «Актив» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.

«Актив» учитывает материалы по фактической себестоимости.

Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2016 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС). При оприходовании материалов бухгалтер «Актива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 4900 руб. (4,9 руб. × 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене.

После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).

Ситуация 1

Документы от поставщика поступили в декабре 2016 года.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);

ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60

– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.

Ситуация 2

Документы от поставщика поступили в апреле 2017 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2016 год уже была утверждена.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – сумма задолженности перед поставщиком.

Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отразите в учете записью:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 (23)

– оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражают в учете по рыночным ценам, действовавшим на дату их оприходования.

После списания материалов в производство сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 20 (23, 29), КРЕДИТ 10

– списаны в производство материалы.

Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа;

Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.

Передача тары для утилизации оформляется накладной.

Налоговый учет тары

В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение. Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.

В налоговом учете нужно учесть следующие моменты:

списание непригодной для дальнейшего применения тары – внереализационные расходы;
из материальных расходов необходимо убрать стоимость возвратных отходов;
потери от боя стеклотары относятся в сумму материальных расходов по нормам естественной убыли.

Возвратные отходы – утратившая потребительские свойства тара. Отходы принимаются в учете по цене возможного использования или реализации.

Когда одноразовая тара производится самой компанией, то все затраты на ее производство отправляются в дебет счетов 20, 23 – счет зависит от вида деятельности (основной / вспомогательный). Затем по мере принятия тары в состав МПЗ эти суммы переносятся на соответствующие счета.

Тара однократного применения, поступающая с приобретенной продукцией и не подлежащая к возврату поставщику, закладывается в стоимость продукции. Покупающая сторона учитывает эту тару в одно время с оприходованием товаров. Если оплата тарной упаковки производится отдельно, то в таком случае ее суммы относятся на счета учета МПЗ.

Списание тары у поставщика будет зависеть от процесса упаковки.

счет 20, когда работы по затариванию осуществляют в цехе, где производится продукция;
счет 44, когда работы по затариванию осуществляют на складе, куда поступает уже готовая продукция.

В торговых компаниях тара увеличивает:

стоимость товаров, проводится проводка Д41 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при покупке товаров;
расходы по продаже, проводится проводка Д44 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при продаже товаров.