Когда нужно перечислить НДФЛ с дивидендов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда нужно перечислить НДФЛ с дивидендов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:

Параметр	ООО	АО
Решение о выплате	Принимает общее собрание участников или единственный участник	Принимает общее собрание акционеров
Периодичность выплат	По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев)	По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода
Размер дивидендов	Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное	В размере, объявленном по акциям каждой категории
Источник выплат	Чистая прибыль	Чистая прибыль
Срок для выплаты	60 дней после решения о распределении	25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов
Запрет на выплату дивидендов	есть признаки банкротства или появятся из-за выплаты дивидендов; стоимость чистых активов уже меньше или после выплаты дивидендов станет меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если он есть)	не полностью оплачен уставный капитал; не выкуплены все акции, которые должны быть выкуплены; есть признаки банкротства или появятся из-за выплаты дивидендов; стоимость чистых активов уже меньше или после выплаты дивидендов станет меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если он есть)

НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году

Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчётный год — это событие после отчётной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.

Для дивидендов физлицам проводки следующие:

• Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
• Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
• Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
• Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.

Для дивидендов юрлицам:

• Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
• Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
• Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
• Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.

Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчёт. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчёт и решение общего собрания.

При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. С налогами тут всё будет не так однозначно. Разберём популярные вопросы.

Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счёт нераспределённой и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.

НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов.

Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в неё включаются:

• подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
• лист 03 «Расчёт налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).

Взимается ли НДФЛ с дивидендов?

При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.

Пример

Дано: ООО «Оберег». По результатам деятельности за 2020 год принято решение выплатить дивиденды двум учредителям. Решение оформляется протоколом собрания учредителей от 02.04.2021.

Сумма дивидендов равна 100 000 руб. Размер доли учредителей в обществе — по 50%. Начислять дивиденды участникам будем пропорционально их доли. Начисляем каждому учредителю по 50 000 руб. Дата выплаты дивидендов — 06.04.2021.

При выплате дивидендов удерживаем НДФЛ 13% в сумме 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). Каждый учредитель получает от организации по 43 500 руб. Удержанный НДФЛ уплачиваем в бюджет.

Организация перечисляет НДФЛ по месту своего учета. Реквизиты для оплаты сходны с уплатой НДФЛ при удержании из заработной платы. НДФЛ с дивидендов в 2021 году платят на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Для налога по ставке 15% используют КБК 182 1 01 02080 01 1000 110

Напоминаем, что с 2021 года изменились банковские реквизиты для уплаты налогов.

Подробнее о новых реквизитах читайте в статье

Если окончательный срок уплаты НДФЛ по дивидендам в 2021 году выпадает на выходной день, необходимо провести оплату в первый рабочий день после выходных.

\n\n

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

\n\n\n

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

\n\n\n

\n\n

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

\n\n

\n\t
• Иванов — 30%;

\n\t

• Петров — 30%;

\n\t

• Сидоров — 25%;

\n\t

• Кузнецов — 15%.

\n

\n\n

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

\n\n

\n\t
• Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);

\n\t

• Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);

\n\t

• Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);

\n\t

• Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

\n

\n\n

Расчет и выплата дивидендов в 2021 году

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

• у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
• уставный капитал полностью оплачен;
• стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
• у организации нет признаков банкротства.

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

• Иванов — 30%;
• Петров — 30%;
• Сидоров — 25%;
• Кузнецов — 15%.

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

• Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
• Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
• Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
• Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

На дату протокола о распределении прибыли.

• ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
• ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

• ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2021 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Решение о выплате дивидендов в акционерном обществе принимает общее собрание акционеров. Как правило, по результатам работы за год. Не запрещены выплаты по итогам работы за первый квартал, полугодие, девять месяцев. Но принять решение о промежуточной выплате дивидендов в течение года можно не позже трех месяцев с момента окончания этих периодов (п. 3 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208–ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью распределяет чистую прибыль по решению общего собрания его участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Ограничений по срокам принятия решений нет (п. 1 ст.28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Не забудьте, что все протоколы собраний участников ООО и даже решения единственного участника должны быть заверены нотариально, если иное прямо не предусмотрено уставом (Президиум Верховного Суда РФ 25.12.2019; Определение ВС РФ от 30.12.2019 № 306-ЭС19-25147).

Дивиденды не выплачивают, когда стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера после распределения прибыли (п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Кстати, дивиденды не будут переквалифицированы в связи с полученным убытком по году – вносить изменения в налоговый учет не потребуется (письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10.90152, ФНС от 19.10.2020 № СД[email protected]).

В ООО дивиденды участникам и учредителям должны быть выплачены не позднее 60 дней с даты, когда было принято решение о выплате, если меньший срок не установлен в уставе (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

В соответствие со ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ акционерное общество зарегистрированным в реестре акционеров номинальным держателям и доверительным управляющим – профессиональным участникам рынка ценных бумаг – дивиденды должно выплатить в срок не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Причем, определить получателей общество можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты дивидендов так же, как и в ООО, можно установить в уставе общества.

Иным получателям дивидендов в АО платежи должны быть осуществлены не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Так же, определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества.

Если участник, акционер в установленные сроки не потребовал выплаты, то он теряет право на эти дивиденды окончательно, за исключением случаев, когда сможет восстановить этот срок.

Если участник или акционер не получил дивиденды в срок, то он вправе их получить в течение трех лет, начиная со следующего дня после окончания срока выплаты дивидендов, если в уставе общества не предусмотрен более продолжительный срок, но не превышающий пяти лет (п. 9 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

За весь срок просрочки выплаты дивидендов получатель вправе требовать уплату ему процентов, исходя из опубликованной Банком России средней ставки процентов по вкладам за соответствующие периоды по местонахождению участника или акционера (п. 1 ст. 395 ГК РФ и п. 16 постановления ВАС от 18.11.2003 № 19).

При расчете процентов число дней в году принимается равным 360, а в месяце – 30 (п. 2 постановления пленумов Верховного суда и ВАС от 08.10.1998 № 13/14).

За несвоевременную выплату дивидендов для акционерного общества предусмотрена административная ответственность (ст. 15.20 КоАП РФ).

Дивиденды, объявленные (распределенные), но не востребованные акционерами, участниками, снова должны быть включены в состав нераспределенной прибыли организации (п. 9 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При расчете налога на прибыль невостребованные дивиденды, которые восстановили в составе чистой прибыли, не учитывайте (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Дивиденды начисляются в следующих размерах.

В обществах с ограниченной ответственностью пропорционально вкладам участников в уставном капитале, если уставом организации не предусмотрено иное (ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Здесь следует напомнить, что для целей налогообложения дивидендом признают только тот доход, который начислен участнику, акционеру при распределении чистой прибыли и строго пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84, от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13611).

В акционерном обществе дивиденды начисляются в размере, который объявлен применительно к акциям каждой категории. Однако, не более, чем рекомендовано советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Даты уплаты НДФЛ: шпаргалка для 6-НДФЛ

Если дивиденды получают физические лица, имеющие статус налогового резидента, то полученный ими доход подлежит обложению НДФЛ. Если же получатель не имеет статуса резидента, то обложение НДФЛ осуществляется только в том случае, когда дивиденды выплачивают российские организации.

Начисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет, как правило, налоговый агент. Только в том случае, когда доход в виде дивидендов получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ должен сам налогоплательщик.

Налоговый статус получателя дивидендов необходимо определять исходя из 12 месяцев, предшествующих дате выплаты (п. 2 ст. 207, пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 09.10.2007 № 03-04-05-01/326).

Если налоговый резидент получил дивиденды от источника за рубежом, то рассчитать и заплатить НДФЛ должен он сам. Налог подлежит расчету по прогрессивной шкале ставок (ст. 224 НК РФ). Налогоплательщик вправе уменьшить начисленный налог на уплаченный с полученного дохода в стране нахождения иностранной организации – источника выплаты дохода, но только если с этой страной у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. Если при расчете получится отрицательное значение, то возместить разницу из бюджета резидент не вправе. (пп. 1 п. 3 ст. 208, п.1 ст. 209, п. 1 и 2 ст. 214, пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2020 № 03-04-05/43928).

Налоговый агент осуществляет налогообложение дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику (ст. 214 НК РФ), применяя следующие ставки НДФЛ:

• 13 (15) % – при выплате дивидендов резиденту;

• 5 % – при выплате дивидендов нерезиденту. Если получатель дивидендов подтверждает, что он является резидентом другой страны, с которой есть международный договор об избежании двойного налогообложения, который предусматривает применение иной ставки, то необходимо применять ее (ст.7, 210, 214 и 224 НК РФ).

Удержать НДФЛ при выплате физлицу дивидендов необходимо не зависимо от того:

• имеет это лицо статус индивидуального предпринимателя или нет (письма Минфина России от 10.04.2008 № 03-04-06-01/79 и от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238);

• получает дивиденды само или его наследники (письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363);

• и даже в том случае, когда отказывается от выплаты в пользу третьих лиц (письма Минфина России от 23.10.2019 № 03-04-06/81252, от 04.10.2010 № 03-04-06/2-233).

Помните так же, что доход резидента в виде дивидендов входит в совокупность баз, в отношении которых применяется прогрессивная шкала по НДФЛ. Доход до 5 млн руб. в год облагается по ставке 13 %. А в отношении дохода, превышающего это ограничение – ставка 15%.

Так же необходимо учесть факт получения дивидендов вашей организацией от других организаций.

Если таких доходов не было, то НДФЛ рассчитывается в обычном порядке, как доход в виде дивидендов, начисленный резиденту и умноженный на ставку НДФЛ (ст. 214 НК РФ).

Если организация получала дивиденды от участия в других организациях, то в счет НДФЛ с дивидендов в пользу участников можно зачесть налог на прибыль с дивидендов в пользу организации – налогового агента. Так можно поступить применительно ко всем дивидендам, выплаченным после 31 декабря 2020 года независимо от периода, за который они были начислены (п. 4. ст. 4 Закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Прежде чем рассчитать сумму зачета (ЗНП), налоговый агент должен определить базу для зачета (БЗ), сравнив две базы: (БЗ1) – сумму дивидендов, начисленных физлицу и (БЗ2) – часть суммы полученных организацией дивидендов, которая приходится на физлицо-получателя дивидендов. Значения БЗ1 и БЗ2 сравниваются между собой и выбирается наименьшее из них – это и будет базой для зачета (БЗ). Сумма налога на прибыль, которая будет засчитываться, рассчитывается как БЗ помноженная на 13 %.

Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, определяется как величина дивидендов, начисленная физлицу-резиденту, умноженная на ставку НДФЛ (13 или 15 %), уменьшенная на сумму налога на прибыль организаций к зачету (ЗНП) (ст. 214 НК РФ, письмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/[email protected], информации ФНС от 08.04.2021).

Если в течение года организация будет несколько раз выплачивать дивиденды, то НДФЛ с таких доходов рассчитывают нарастающим итогом с зачетом ранее удержанных сумм (письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/[email protected]).

НДФЛ удерживается при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК).

А вот с перечислением в бюджет есть нюансы.

Общество с ограниченной ответственностью должно перечислить НДФЛ в бюджет (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ) не позднее дня, следующего за днем:

• выплаты или перечисления дивидендов;

• выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.

Акционерное общество перечисляет НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций (п. 4 ст. 214 НК РФ, п. 9 ст. 226.1 НК РФ) не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:

• закончился соответствующий налоговый период;

• истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход;

• выплачены деньги или переданы ценные бумаги.

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
• 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

Судебная практика по этому вопросу сложилась противоречивой, однако в одном из последних определений (от 29.07.21 № 302-ЭС21-11699) Верховный суд признал, что реализации в этом случае нет, поэтому взимать дополнительный налог с ООО нельзя. Тем не менее, риск налоговых споров все равно существует.

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн — ставка налога;
• Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2022 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

С 2021 года уточнен перечень доходов, приравненных к дивидендам в целях налогообложения.

Согласно общему правилу, дивиденды представляют собой часть прибыли компании, оставшейся после налогообложения, которая распределяется между участниками, акционерами пропорционально их долям (акциям) в уставном капитале компании (п.1 ст.43 НК РФ).

Кроме того, налоговое законодательство приравнивает к дивидендам «прибыль» от выплат, полученных акционером (участником) при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации. До 2021 года для определения налоговой базы («прибыли») по таким дивидендам из указанных выплат исключалась только фактически оплаченная акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) организации. С 2021 налогоплательщик-организация получил право уменьшать полученные выплаты для целей налогообложения также на сумму денежного вклада в имущество организации, который не был возвращен участнику в виде «безвозмездных денежных средств» ранее, до момента его выхода или ликвидации общества (подп. 1 п. 1 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ).

Обратите внимание, что аналогичных изменений в отношении расчета приравненных к дивидендам выплат, учитываемых при исчислении НДФЛ не внесено. Участник (акционер) —физическое лицо, как и ранее, вправе уменьшить выплаты, полученные при выходе из организации / распределении имущества при ликвидации только на сумму расходов на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Денежный вклад в имущество налогооблагаемый доход не уменьшает.

Еще одно изменение в НК РФ относится к квалификации в качестве дивидендов выплат иностранным лицам.

С 2021 к дивидендам, выплачиваемым иностранным лицам — пайщикам паевого инвестиционного фонда, приравнен доход от доверительного управления имуществом фонда пропорционально доле иностранной организации в праве общей собственности на имущество фонда (подп. 1 п. 1. ст. 309 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

С 01.01.2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год (в том числе доход в виде полученных дивидендов). При превышении указанного порога применяется комбинированная налоговая ставка: налог рассчитывается как 650 тыс. руб. (т.е. 5 млн руб. * 13%) и 15 % от суммы превышения 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Если годовой доход составляет менее 5 млн руб. (включительно) НДФЛ исчисляется по ставке 13%.

Обратите внимание! На 2021 — 2022 годы законодатель установил переходный период, в течение которого прогрессивная ставка применяется к каждой налоговой базе, указанной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в т.ч. в отношении доходов от долевого участия, отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В дальнейшем база для применения ставки 15 % будет определяться по совокупности всех налоговых баз, установленных п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Однако доходы от дивидендов все равно будут облагаться отдельно от других доходов (п. 2, 3 ст. 214 НК РФ).

Иными словами, чтобы была применена ставка 15 % в отношении дивидендов, налогоплательщик в течение года должен получить доходы более 5 млн руб. именно от долевого участия (п. 3 ст. 214 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

В отношении налога на прибыль с дивидендов ставки преимущественно остались без изменения, однако добавился ряд правил для применения нулевой ставки иностранными организациями, признавшими себя налоговыми резидентами РФ, а также налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода.

В 2021 году для исчисления налога на прибыль применяются следующие ставки.

Ставка 0 %

По общему правилу нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, которая не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

• не менее чем 50 % вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
• депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Соответствующие обстоятельства владения должны быть установлены на день наступления обстоятельства, влекущего за собой обязанность выплаты дивидендов.

Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то помимо указанных выше условий для применения нулевой ставки действует дополнительное требование — иностранная организация не должна находиться в оффшорной зоне (перечень утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н). Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575).

С 2021 года законодатели исключили из НК РФ положения, разрешающие применение нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных иностранными организациями и налоговыми резидентами РФ, имеющими фактическое право на дивиденды, выплачиваемые иностранной компании. Но на 2021-2023 год для таких выплат Федеральным законом № 374-ФЗ ввели «переходный период».

В период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года нулевую ставку по указанному основанию вправе применять:

1) Иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 ст. 246.2 НК РФ при условии соблюдения дополнительных требований:

• иностранная организация, получающая дивиденды, не зарегистрирована в оффшорной зоне;
• при выплате дивидендов российской организацией данные дивиденды зачисляются на счета иностранной организации в российских банках (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

2) Организации — налоговые резиденты Российской Федерации, имеющие фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующие в российской организации, выплатившей дивиденды.

Для применения освобождения по этому основанию необходимо выполнение следующих условий:

• доля косвенного участия в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 %;
• сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет указанная организация, составляет не менее 50 % от общей суммы распределяемых дивидендов;
• в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация (за вычетом удержанного налога) (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Также нулевую ставку налога по дивидендам, установленную подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ может применять международная холдинговая компания, которая на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

• не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
• депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При выплате дивидендов иностранной организацией, она не должна находиться в оффшорной зоне (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 5 %

Применяется в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 13 %

Применяется в отношении дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных компаний, к которым не применяются указанные выше ставки (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

Ставка 15 %

Напомним, порядок налогообложения дивидендов зависит от того, является ли компания, выплачивающая дивиденды российской или иностранной организацией. Если источником выплаты дивидендов является иностранная компания, то обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на российскую организацию — получателя дохода. Сумма налога рассчитывается, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем, уменьшить сумму исчисленного налога на сумму налога, уплаченную за рубежом можно только если это предусмотрено международным договором Российской Федерации (абз.2 п.2 и п.7 ст.275 НК РФ, письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59).

Если дивиденды выплачивает российская организация, то она выступает налоговым агентом и удерживает налог с выплачиваемых сумм (п. 3 ст. 275 НК РФ), кроме случаев, когда участник (акционер) получает доход, приравненный к дивидендам при ликвидации организации или дивиденды по акциям перечисляются депозитарию (налоговым агентом будет депозитарий) или доверительному управляющему (при определенных условиях налоговым агентом будет управляющий) (п.2 и п.7 ст.275 НК РФ, письма Минфина России от 08.04.2020 N 03-04-06/27870, от 05.04.2019 N 03-03-06/2/24031).

Порядок расчета удерживаемого налога на прибыль определен в п. 5 ст. 275 НК РФ, которым закреплена формула для расчета налога с дивидендов. Ее основная цель — не допустить повторное налогообложение дивидендов.

С 2021 года внесены изменения в расчет показателей, используемых в данной формуле. Рассмотрим формулу и ее переменные подробнее:

Налог на прибыль, подлежащий удержанию = К x Сн x (Д1 — Д2),

где К — показатель, показывающий отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу компании — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией. Иными словами, К = дивиденды, выплачиваемые налогоплательщику / сумма дивидендов, выплачиваемых российской организацией всем участникам;

Сн — налоговая ставка, установленная подпунктами 1 — 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных распределяющей дивиденды российской организацией от других компаний в текущем и предыдущих отчетных периодах. В расчете участвуют только дивиденды, которые организация не учитывала ранее при расчете налога по указанной формуле (то есть не включала в состав показателя Д2 при расчете налога с предыдущих выплат дивидендов). Также законодатель закрепил, что с 2021 года в расчете Д2 не участвует сумма дивидендов, которые ранее участвовали в расчете налога на прибыль, засчитываемого при исчислении НДФЛ в соответствии с п. 3.1. ст. 214 НК РФ (порядок зачета мы рассмотрим ниже).

Кроме того, начиная с 2021 из расчета указанного показателя исключены следующие виды дивидендов:

• облагаемые по нулевой ставке в соответствии с подп.1.1 ст.284 НК РФ, т.е. доходы, полученные международной холдинговой компанией (дивиденды, полученные от дочерних организаций, облагаемые по ставке 0% в соответствии с подп.1 п.3 ст.284 НК РФ исключались из Д2 и до 2021 года);
• полученные российской организацией от иностранных организаций:
  • если фактическим источником выплаты являются российские организации, на которые налогоплательщик — получатель дивидендов имеет фактическое право и к которым применялись нулевые налоговые ставки, указанные выше,

  или

  • если российская организация имеет на них фактическое право в соответствии с подп.1.6 ст.312 НК РФ (абз. 7 п. 5 ст. 275 НК РФ в ред. Федеральных законов от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 17.02.2021 № 8-ФЗ, п. 50.1 п. 1 ст. 251, п. 1.6 ст. 312 НК РФ).

Напомним, как рассчитывается налог по формуле на примере.

Пример. Российская компания в мае 2021 года выплачивает дивиденды 3-м участникам за 2020 г. в общей сумме 10 млн руб.:

• российской организации 1, владеющей долей 60 % в компании более года — в размере 6 млн руб.;
• российской организации 2, владеющей долей 23 % — в размере 2,3 млн руб.;
• российской организации 3, владеющей долей 17 % — в размере 1,7 млн руб.

При выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу — налоговому резиденту государства, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется налоговая ставка, закрепленная этим соглашением при представлении документов, предусмотренных ст.312 НК РФ (для организаций) или ст.232 НК РФ (для иностранных физлиц).

Отметим, что с 1 января 2021 года в международные соглашения с Мальтой и Кипром были внесены изменения, повысившие налоговую ставку до 15 %, то есть фактически приравнявшую ее к установленной НК РФ (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения … в ред. от 01.10.2020; п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в ред. Протокола от 08.09.2020). С 2022 года такое повышение ставки будет закреплено и в соглашении с Люксембургом (п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения … в ред. Протокола от 06.11.2020; Информация Минфина России от 09.03.2021).

Действовавшая ранее пониженная ставка 5 % осталась только для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, например, при выплате дивидендов:

• страховым учреждениям, пенсионным фондам;
• публичным компаниям, акции которых котируются на зарегистрированной фондовой бирже с не менее, чем 15% акций в свободном обращении, которые в течение 365 дней владеют не менее 15% капитала выплачивающей дивиденды организации.

Минфин России выпустил Информацию от 17. 02.2021, в которой разъяснил условия для применения пониженной 5 % ставки в отношении выплаты дивидендов публичным компаниям из стран — участников соглашения (Мальты и Кипра):

• публичные компании должны размещать акции на бирже страны соглашения (России или государства — партнера по Соглашению);
• для получения льготы по доходам в виде дивидендов по соглашениям с Кипром обращаться на бирже могут как акции компании, так и депозитарные расписки по ним. При этом в отношении доходов в виде процентов пониженная ставка применяется при условии обращения на бирже исключительно акций;
• соглашение с Мальтой не позволяет применять 5% ставку налога при выплате как дивидендов, так и процентов публичным компаниям, у которых в свободном обращении находятся депозитарные расписки, а не акции.

В настоящее время переговоры об изменении соглашений и повышении налоговой ставки ведутся с Нидерландами, Гонконгом, Швейцарией.

Также имейте в виду, что с 1 января 2021 года при применении положений отдельных международных соглашений, необходимо учитывать нормы Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы (ратифицирована Федеральным законом от 01.05.2019 № 79-ФЗ, далее — Многосторонняя конвенция), которая может ограничивать условия применения льгот в отношении налогообложения дивидендов и процентов. В частности, с 2021 года действие данной конвенции у источника выплаты распространяется на международные соглашения со следующими странами: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Исландия, Индия, Индонезия, Ирландия, Израиль, Казахстан, Корея, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Катар, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания.

Цель указанной Многосторонней конвенции — пресечь применение схем по необоснованному применению льгот по международным соглашениям. По сути в основе правил, установленных Конвенцией, лежит концепция фактического получателя дохода, которая согласуется с требованиями ст.312 НК РФ по применению международных соглашений.

Напомним, что для применения норм международных соглашений, в соответствии со ст.312 НК РФ иностранной организации необходимо представить налоговому агенту заверенное компетентным органом иностранного государства подтверждение постоянного местонахождения этой иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, а также подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Отметим, что физическому лицу — получателю доходов для подтверждения статуса налогового резидента достаточно представить паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (п.6 ст.232 НК РФ).

Дивиденды – это прибыль, которую акционеры получают за вложенные ранее в развитие предприятия средства. Они начисляются только в том случае, если деятельность организации прибыльна. Начисленный доход может быть выплачен в денежном эквиваленте каждому держателю акций или направлен на развитие деятельности компании. Получение прибыли со вложенных средств облагается налогом независимо от статуса плательщика, суммы дохода и того, каким образом процент был выплачен.

Правила налогообложения дивидендов прописаны в главе 8 НК РФ. Налоговая ставка зависит от статуса налогоплательщика:

— физическое или юридическое лицо;

— резидент РФ или нерезидент.

За правильностью и своевременностью расчетов следит налоговая инспекция, в которую подаются данные о сумме прибыли и расчеты по исчислению взносов. Деньги выплачиваются в бюджет в соответствии с установленным по закону сроком – один раз в год на основании годовой декларации по доходам или ежеквартально, если речь идет о юридических лицах.

Физические лица обязаны выплачивать с любого вида полученного дохода, в том числе и с дивидендов, НДФЛ в размере 13 %. Так как обязанность перечисления налога лежит прежде всего на организации, которая выплачивает дивиденды держателям акций, то акционер получает на руки чистую прибыль за вычетом указанных процентов. Предприятие производит расчеты по дивидендам одновременно с перечислением НДФЛ в государственный бюджет.

Налоговая ставка 13 % применяется исключительно к лицам, которые по закону являются резидентами РФ. Резидентами могут быть признаны как граждане РФ, так и иностранные подданные.

Российскими резидентами признаются лица, которые в течение последнего года находились в стране не менее 183 дней. Время пребывания суммируется за 12 месяцев, по итогу полученной цифры налогоплательщик признается резидентом или нерезидентом. В соответствии со статьей 207 НК РФ нахождение за рубежом по уважительной причине (учеба или лечение) не учитывается в общем периоде отсутствия.

Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2021 году

Акционеры, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются повышенной налоговой ставкой и выплачивают 15 % от общей суммы полученного дохода.

Иностранные компании, которые выплачивают дивиденды акционерам, обязаны перечислять указанные 15% в бюджет страны. Исключения из этого правила существуют. При заключении договора об избежании двойного налогообложения могут быть указаны другие ставки, если для этого есть международные основания. Некоторые страны-партнеры достигают обоюдных договоренностей о снижении процентных ставок в целях привлечения большего количества инвесторов.

Исчисление налога на дивиденды с юридических регламентируется законодательно статьей 284 НК РФ. Размеры сбора определяются отдельно для:

• российских компаний – 13%;
• иностранных предприятий – 15% или индивидуально установленный процент, который оговорен международным договором о препятствовании двойному налогообложению;
• совместных организаций, в которых есть доля иностранной и российской собственности – 0 % (обязательно, чтобы доля последних была не менее 50 %).

Совместные предприятия на основании п. 3.1 ст.284 НК РФ могут выплачивать часть прибыли акционерам без отчисления налоговых взносов. Такую преференцию они получают только после предоставления соответствующих документов о том, что владеют не менее 50 % акций в совместном предприятии, в инспекцию и получения разрешения на освобождение от сборов.

Юрлица, которые выплачивают налоги по спецрежимам, обязаны платить взносы со всех видов доходов, полученных от участия в деятельности других предприятий.

Американские акции приобретаются акционерами через брокеров. Налоговые выплаты по полученной прибыли производятся двумя способами:

1. При покупке американских бумаг на российской бирже – за исчисление и выплату несет ответственность брокер.
2. Американские брокеры такими начислениями не занимаются, поэтому в этом случае обязанности по уплате налогов ложатся на самого инвестора.

Перед выплатой дивидендов по американским акциям с них удерживается 10 %, если была использована специальная форма для избежания двойного налогообложения. Инвестор получает на руки доход, который должен отслеживать и контролировать на предмет уплаты налогов. Если 10% было удержано, то ему остается доплатить в бюджет РФ недостающие 3%.

При инвестировании в американские компании обязательно подписывается форма W-8BEN. Этот документ подтверждает, что инвестор не является американским резидентом, что позволит выплачивать 13%, а не повышенную ставку в размере 30%.

Налог уплачивается стандартно один раз в год, после окончания отчетного периода. Инвестор заполняет декларацию и подает данные в ФНС по месту регистрации.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) позволяет физлицам воспользоваться получением налоговой льготы. Владельцу брокерского счета предлагается два варианта льготного исчисления:

1. Тип А позволит получать налоговый вычет в размере 13% от размера внесенной на счет суммы. Установлен предельный вычет – 52 000 за год. Вариант подходит только лицам с официальным доходом, с которого вычитается 13% НДФЛ.
2. Тип Б освобождает от уплаты процента с полученного дохода.

ИИС открывается на 3 года. Максимальная сумма инвестирования – 1 миллион рублей в год. Акционер имеет право в любой момент продать бумаги и вернуть вложенные средства. При досрочном закрытии счета инвестор теряет право на получение налоговых льгот за прошедший период. Вся полученная за это время прибыль будет обложена 13%-ной ставкой.

Как платить налог с дивидендов по акциям в 2020 году

• Порядок уплаты НДФЛ с дивидендов
• Платежное поручение на уплату НДФЛ с дивидендов
  • Общие реквизиты
  • Реквизиты получателя – ИФНС
  • Реквизиты платежа в бюджет
• Уплата НДФЛ с дивидендов в бюджет
  • Проводки по документу
• Проверка расчетов с бюджетом по НДФЛ с дивидендов

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности так же, как и заработная плата, облагаются НДФЛ. А вот срок уплаты НДФЛ в 2022 году с этих доходов другой. Заплатить налог в бюджет с отпускных и пособий следует не позднее последнего числа того месяца, в котором были выплачены данные доходы.

Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом

Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2022 году в самых распространенных ситуациях.

1. Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
2. Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
3. Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
4. Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
5. Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
6. Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
7. Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
8. Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
9. Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.

При нарушении сроков уплаты НДФЛ в 2022 году за каждый день просрочки начисляются пени. Чтобы избежать таких расходов, важно помнить о датах платежей и соблюдать их.

Смотрите в таблице сроки уплаты НДФЛ с разных видов доходов физлиц: с зарплаты, отпускных, больничных пособий и других выплат.

Вид дохода	Крайний срок перечисления НДФЛ
Зарплата	Следующий рабочий день после выплаты денег
Отпускные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Больничные	Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов	Следующий рабочий день после выплаты денег
Премии	Следующий рабочий день после выплаты денег

Физические лица только в редких случаях уплачивают свой налог самостоятельно. Обычно за них это делают налоговые агенты: организации и предприниматели. Также функции налоговых агентов по НДФЛ выполняют:

• частные нотариусы;
• адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
• обособленные подразделения иностранных организаций, выплачивающих доходы ФЛ;
• организации, выплачивающие вознаграждения военным и гражданским служащим в Вооруженных силах России.

Что требует закон от налоговых агентов? Рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплаченных физлицам в госбюджет (п. 1 ст. 24, п. 1, 7.1 ст. 226 НК РФ). В рамках данной статьи расскажем о сроках перечисления НДФЛ с дивидендов.

Если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью, то перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

• выплаты или перечисления дивидендов;
• выплаты иного дохода, из которого должна удерживаться сумма НДФЛ, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме.

Бывает, что удержать налог при выплате дохода ФЛ не возможно. Например, при выплате дивидендов имуществом. В таком случае об этом факте следует сообщить в налоговую (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК, письмо Минфина от 28.10.2016 № 03-04-06/63138).

В случае выплаты дивидендов акционерным обществом сроки уплаты НДФЛ с дивидендов будут отличаться от сроков для ООО. Акционерные общества перечисляют НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций не позднее месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда (п. 4 ст. 214, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• закончился соответствующий налоговый период;
• истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарий выплачивает акционеру доход;
• выплачены деньги или переданы ценные бумаги.

На практике акционерные общества перечисляют налог в госбюджет не позднее одного месяца с того момента, как были выплачены дивиденды. Таковы сроки перечисления НДФЛ с дивидендов в 2019 году.

До 2015 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2015 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются. Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.

Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.

Рассчитывается и удерживается НДФЛ в тот день, когда происходит выплата «учредительских» денежных средств. Дивиденды при этом начислить нужно раньше этого дня, а именно исходя из даты решения учредителей о начислении дивидендов. По каждой выплате расчет ведется отдельно. В зависимости от ставки налога (13% или 15%) расчет дивидендов может быть разным. В том случае, если дивиденды выплачиваются участникам общества в натуральной форме, НДФЛ также следует удержать, причем ставка налога изменяться при этом не будет. Порядок определения размера ставки налога при этом будет такой же.

Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.

Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:

НДФЛ = Д х 13%, где

Д – дивиденды, которые начислены резиденту.

13% – ставка налога.

Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:

НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где

ДНР – дивиденды, которые начислены;

ДР – дивиденды к распределению;

ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.

Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.

Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам

Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:

НДФЛ = Д х 15%

Сроки уплаты НДФЛ в 2022 году: таблица

Дивиденды облагаются НДФЛ, поскольку на законодательном уровне признаны доходом физлица и подлежат налогообложению. Начислять, удерживать и уплачивать бюджет сумм налоговых обязательств входит в перечень обязанностей налогового агента, в роли которого может выступать компания-эмитент ценных бумаг или брокер.

При этом размер обязательств, которые следует уплатить в государственный бюджет, зависит не только от суммы полученного вкладчиком дохода, но и от других факторов, например, принадлежности акций российской или зарубежной компании, гражданства налогоплательщика и др.

В некоторых случаях гражданин, получивший доход от финансовых вложений в акции, вынужден произвести уплату самостоятельно, например:

• эмитент не удержал НДФЛ;
• доход получен от инвестиций в ценные бумаги иностранного предприятия;
• дивиденды выплачены не в денежной форме.

В случае самостоятельной уплаты сумм подоходного налога физическому лицу необходимо до 30 апреля подать в налоговую инспекцию по месту своего проживания Декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ за прошедший год и уплатить начисленные обязательства в бюджет в полном объеме не позднее 15 июля. Образец заполнения Декларации можно посмотреть на сайте ФНС РФ.

Важно верно рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, и своевременно произвести платеж. Налоговая служба контролирует правильность исчисления и исполнение сроков уплаты обязательств. При обнаружении нарушений к налогоплательщику применяются штрафные санкции и пени.

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании акционеров компании и оформляется соответствующим протоколом. К данному документу прилагается список лиц, которые имеют право на получение части прибыли после ее распределения.

В протоколе АО указывается следующая информация:

• дата, время и место проведения собрания;
• ФИО председателя и секретаря собрания;
• общее количество голосов акционеров и количество голосов участников собрания;
• перечень вопросов, вынесенных на повестку дня, и решения, принятые по ним.

В протоколе указывается сколько чистой прибыли компании будет использовано для выплат, и размер дивидендов в расчете на одну акцию (он не может составлять величину выше уровня, рекомендованного Советом Директоров). Объем выплат по каждому инвестору определяется позднее. Расчет производится в соответствии с количеством ценных бумаг, которыми владеет конкретный акционер.

Сумма обязательства удерживается налоговым агентом сразу при выплате дивидендов. Для вычисления ее размера применяются следующие ставки:

• для резидентов РФ — 13 %;
• для нерезидентов РФ — 15 %.

Согласно действующему законодательству РФ, резидентом страны считается гражданин России или гражданин любого иностранного государства, проживающий на территории РФ в общей сложности не менее 183 дней в году. Если статус налогоплательщика в течение года менялся, при расчете НДФЛ во внимание берется тот, который действовал на момент выплаты дивидендов.

Расчет и уплата НДФЛ с дивидендов производится налоговым агентом отдельно при каждой фактической выплате дохода акционерам компании (не нарастающим итогом).

Пример №1.

Допустим, компания «Альфа» начислила инвестору Петрову В. А., имеющему статус резидента РФ, дивиденды в размере 5 тыс. руб. Сумма НДФЛ, которую необходимо удержать и перечислить в бюджет, в данном случае рассчитывается следующим образом:

5 000 х 13 % = 650 (руб.)

После уплаты налога инвестор получит чистый доход в размере:

5 000 — 650 = 4 350 (руб.)

Пример №2.

Если инвестор не обладает статусом резидента РФ, для расчета НДФЛ применяется ставка в размере 15%.

Допустим, компания «Бета» начислила акционеру-гражданину иностранного государства, постоянно проживающему за пределами России, дивиденды в размере 4 тыс. руб. Расчет НДФЛ в этом случае производится следующим образом:

НДФЛ = 4 000 х 15% = 600 (руб.)

Чистый доход инвестора:

4 000 — 600 = 3 400 (руб.)

Пример №3.

При выплате дивидендов компаниями США гражданам России часто используется схема уплаты налога, при которой эмитент удерживает и перечисляет в бюджет налоговые отчисления в размере 10 % от суммы дохода акционера. Инвестору в такой ситуации остается доплатить недостающие 3 %.

Допустим, американская компания выплатила гражданину России Иванову А.О. дивиденды в сумме 6 тыс. руб. и удержала с них налог в размере 10 % (6 000 руб. х 10 % = 600 руб.).

Сумма, которую инвестору следует уплатить в бюджет самостоятельно, рассчитывается следующим образом:

НДФЛ = 6 000 х 3 % = 180 (руб.)

Чистый доход акционера:

6 000 — (600 + 180) = 5 220 (руб.)

Похожие записи:

• Можно ли вернуть невозвратный билет из-за коронавируса по России
• Размер пенсии инвалиду с детства 2 группы в 2022 году
• Больничный на испытательном сроке продлевает испытательный срок