Ответственность государственных органов за несвоевременную выплату пособий

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность государственных органов за несвоевременную выплату пособий». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Помимо ответственности, предусмотренной ТК РФ, работодатель за невыплату или неполную выплату в установленный срок заработной платы, других сумм в рамках трудовых отношений несет административную и уголовную ответственность.

Административная ответственность за обозначенные деяния установлена в ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ – в виде предупреждения (законопроектом № 473887-7 предложено исключить из ч. 6 наказание в виде предупреждения) или штрафа. Размер санкций покажем в таблице.

Субъект правонарушения	Величина штрафа, руб.
	При первичном нарушении (ч. 6)	При повторном нарушении (ч. 7)
Должностные лица	От 10 000 до 20 000	От 20 000 до 30 000
ИП	От 1 000 до 5 000	От 10 000 до 30 000
ЮЛ	От 30 000 до 50 000	От 50 000 до 100 000

Уголовная ответственность за невыплату зарплаты грозит руководителю, если он действовал из корыстной или иной личной заинтересованности (ст. 145.1 УК РФ). Размер санкций – в таблице.

Аспект	Ответственность, предусмотренная ст. 145.1 УК РФ
	Часть 1	Часть 2	Часть 3
Состав правонарушения	Частичная невыплата свыше трех месяцев зарплаты (и иных предусмотренных законом сумм)	Полная невыплата свыше двух месяцев зарплаты (и иных установленных законом сумм) или выплата зарплаты свыше двух месяцев в размере ниже МРОТ	Невыплата (частичная или полная) зарплаты повлекла тяжкие последствия
Мера ответственности	Штраф до 120 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период до одного года. Лишение права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до одного года. Принудительные работы на срок до двух лет. Лишение свободы на срок до одного года	Штраф от 100 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период до трех лет. Принудительные работы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет или без такового. Лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до трех лет или без такового	Штраф от 200 000 до 500 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода осужденного) за период от одного года до трех лет. Лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или осуществлять определенную деятельность на срок до пяти лет или без такового

Уголовная ответственность за невыплату заработной платы

Порядок отражения денежной компенсации за задержку выплаты заработка напрямую зависит от ее квалификации.

Если такую компенсацию рассматривать как элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную сумму следует включить в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. 5, 8, 16 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такая возможность предусмотрена, например, Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

Однако, на наш взгляд, логичнее денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы рассматривать в качестве санкции за нарушение договорных обязательств работодателя перед работниками, поскольку такая компенсация в силу ст. 136, 142 и 236 ТК РФ является материальной ответственностью работодателя. В таком случае для целей бухгалтерского учета такая компенсация включается в состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается на дату ее начисления (п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). В учете на эту дату делается запись по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 73. Соответственно, при выплате компенсации делается запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»).

Несмотря на логичность второго варианта квалификации денежной компенсации, для «упрощенцев» (выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы») выгоден именно первый вариант. Далее поясним, почему.

НДФЛ

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), включая компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абз. 11). А поскольку компенсация за задержку выдачи зарплаты является мерой материальной ответственности работодателя, эта выплата не подлежит обложению НДФЛ. С таким подходом согласны и официальные органы (см. письма Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209).

Действительно, при такой квалификации обозначенной компенсации ее едва ли можно признать доходом налогоплательщика в смысле ст. 41 НК РФ, хотя сама выплата компенсации осуществляется в рамках трудовых отношений.

Если же эту выплату рассматривать в качестве элемента оплаты труда (о возможности такой квалификации данной выплаты упоминалось ранее), то воспользоваться освобождением, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ, едва ли получится.

И еще. Использовать освобождение, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ, ради налоговой оптимизации опасно. Показательным примером в данном случае является Постановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 по делу № А60-7589/2012. В этом деле арбитры пришли к выводу, что под видом компенсации за задержку выдачи заработка производилась его выплата отдельным сотрудникам. В результате суд признал правомерным удержание НДФЛ со всей суммы компенсации. Такой вывод был сделан на основании следующих обстоятельств:

• компенсационные выплаты носили регулярный систематический характер, а их размер существенно превышал размер зарплаты, начисленной отдельным работникам;

• анализ движения денежных средств по каждому месяцу свидетельствовал о наличии у компании возможности своевременно выдавать заработную плату;

• размер денежных средств, направляемых компанией ежемесячно на выплату заработка, как правило, был ниже, чем размер выплаченной компенсации в том же месяце.

Что касается начисления страховых взносов на суммы компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработка, тут чиновники Минфина непреклонны. Они считают, что подобные выплаты должны облагаться страховыми взносами в общем порядке. В обоснование данной позиции финансисты приводят следующие аргументы (см. письма от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Если сумму начисленных взносов на денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы чиновники позволяют включить в налоговые расходы (см., например, Письмо Минфина России № 03-15-06/16239), то саму сумму компенсации они не готовы признать налоговым расходом. Даже если речь идет о налоге на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164), при расчете которого можно учесть любые затраты, произведенные в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Но в судебной практике есть решения с противоположными выводами. К примеру, ФАС ПО в Постановлении от 30.08.2010 по делу № А55-35672/2009 указал, что расходы в виде суммы рассматриваемой денежной компенсации являются санкцией за нарушение договорных обязательств. В подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нет каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства (см. также постановления ФАС ВВО от 11.08.2008 по делу № А29-5775/2007, ФАС УО от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 по делу № А60-14685/07). А в Постановлении от 11.03.2009 № КА-А40/1267-09 по делу № А40-29503/08-20-73 ФАС МО признал указанную компенсацию частью оплаты труда, что также позволило налогоплательщику включить ее в состав налоговых расходов.

Недавно в Письме от 04.09.2018 № 03-03-06/1/63083 чиновники Минфина вновь затронули обозначенную проблему. Правда, на этот раз они не дали однозначного ответа о возможности признания налоговым расходом суммы компенсации, выплаченной работникам за задержку зарплаты. Сославшись на ничего конкретно не объясняющую ст. 252 НК РФ, они лишь указали, что обоснованность расходов, принимаемых в расчет при определении налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И подобная уклончивость финансистов вполне может означать отказ (надеемся, что это так) от их прежней позиции. В любом случае отсутствие в свежих разъяснениях прежней категоричности внушает некоторый оптимизм плательщикам налога на прибыль.

Подсудимый, являясь руководителем предприятия и его учредителем, в течение более чем двух месяцев полностью не выплачивал заработок работникам. Количество потерпевших — 38 работников, суммы задолженности от 18 до 40 тыс. руб. в месяц каждому из них.

Зарплата не выплачивалась из личной заинтересованности, выразившейся в желании распоряжаться денежными средствами организации, предназначенными для выплаты зарплаты, по своему усмотрению, использовать денежные средства организации для осуществления её оперативной хозяйственной деятельности. Таким способом руководитель предприятия создавал видимости стабильной и успешной компании перед контрагентами, с которыми были заключены договоры, и для привлечения новых заказчиков, заключения новых договоров и получения авансов по ним.

Учитывая признание вины подсудимым, раскаяние в содеянном, положительную характеристику, наличие семьи, иждивенцев, влияние наказания на его исправление и условия жизни его семьи и отсутствие отсутствие судимостей, суд установил меру наказания в виде штрафа в 100 тыс. рублей.

Зачастую уголовные дела по статье 145.1 УК РФ прекращаются добровольным возмещением потерпевшим морального и материального ущерба, причиненного в результате преступления. Суд вправе прекратить уголовное преследование в отношении лица, обвиняемого в совершении преступления небольшой или средней тяжести, в случаях, предусмотренных ст. 76 УК Российской Федерации (лицо, впервые совершившее преступление небольшой или средней тяжести, освобождается от уголовной ответственности, при примирении с потерпевшим и возмещении причиненного вреда).

По ст. 136 и 140 ТК РФ, зарплата выдается не реже каждого полумесяца. При этом обязательна и выдача расчетного листка, чью форму утверждает работодатель. Там отмечают:

• зарплатные элементы, которые положены трудящемуся за подобающее время;
• прочие, насчитанные трудящемуся (компенсации за нарушение работодателем сроков выплаты зарплаты, отпускные, выплаты при увольнении, остальные выплаты);
• вычеты с их величиной и причинами;
• общую сумму выплаты.

Конкретную дату выплаты оговаривают правила внутреннего трудового распорядка, коллективный или трудовой договор. Она может быть отдалена от дня окончания периода, который оплачивается, максимум на 15 календарных дней.

Если дата совпадает с выходным, нерабочим праздничным днем, зарплату выплачивают накануне.

Отпускные оплачивают минимум за три рабочих дня до начала отпуска.

Задержка выплаты заработной платы ответственность порождает в разных видах для разных лиц. В том числе это может быть:

• уголовная, в зависимости от нюансов конкретного дела. Грозит руководителю организации, работодателю физического лица или главе структурного подразделения компании. Так происходит потому, что уголовно ответственны только вменяемые физические лица старше 16 лет (в данном случае);
• административная. Возможна для должностных лиц (ДЛ), ИП и юридических лиц, нанимателей или их представителей при доказанности их вины;
• материальная. Отвечает руководитель;
• дисциплинарная. Воздействует на самого работодателя либо представляющих его лица.

Теперь подробнее о каждом виде.

По ст. 145.1 УК РФ, штраф за невыплату заработной платы назначается главе предприятия, работодателю-физлицу, руководителю того или иного структурного подразделения компании, если такая невыплата совершена ими по корыстной или иной личной заинтересованности.

За частичную невыплату (менее 50 % от положенной суммы) на протяжении более трех месяцев штраф составит до 120 000 руб. или будет равняться доходу осужденного максимум за год. Иные варианты наказаний за данное деяние — запрет на нахождение на конкретных должностях или заниматься определенной деятельностью сроком до года, либо принудительные работы с периодом до двух лет, либо лишение свободы максимально на год.

За полную невыплату заработка, которая длится свыше двух месяцев, оштрафуют на 100 000–500 000 руб. или на величину дохода виновного максимум за три года. Другими вариантами наказания в данном случае могут быть либо принудительные работы продолжительностью до трех лет с запретом находиться на отдельных должностях или осуществлять установленную деятельность на то же время или без него, либо лишение свободы максимум на три года с запрещением занимать конкретные должности или работать определенным образом (или без него) предельно на три года. Аналогично накажут за выплату зарплаты в размере ниже МРОТ (сейчас это 11 163 руб.), если это продолжается более двух месяцев.

При тяжких последствиях (утрата трудоспособности, болезнь, смерть человека, повреждение или утрата имущества, окончание учебы из-за невозможности ее оплачивать и т. п.), которые повлекли названные деяния, наказания возрастут следующим образом:

• штраф за задержку зарплаты — 200 000–500 000 руб. или доход нарушителя за один-три года;
• лишение свободы — два-пять лет плюс запрет пребывания в определенных должностях или занятий какой-либо деятельностью (или без него) максимум на пять лет.

Ответственность работодателя за невыплату пособий

По ст. 236 ТК РФ, нарушая установленный срок выплаты зарплаты, работодатель обязан отдать деньги с компенсацией (процентами) в размере минимум 1/150 актуальной в это время ключевой ставки. С одной стороны, это минимум, с которым ЦБ РФ кредитует коммерческие банки на неделю, с другой — это максимум, с которым ЦБ РФ принимает деньги от банков на депозиты. Сейчас она равна 7,25 %.

Величину компенсации рассчитывают от невыплаченной суммы за каждый день задержки. Началом является следующий день за сроком выплаты, включая день фактического расчета. Частичная выплата зарплаты в положенное время означает, что размер компенсации исчисляют из фактически невыплаченных своевременно сумм. Указанная величина может быть и больше благодаря коллективному или трудовому договору, локальному нормативному акту. Такую компенсацию работодатель обязан выплатить независимо от того, виновен он или нет.

По ст. 19 ФЗ от 12.01.1996 № 10, профсоюзы вправе самостоятельно контролировать соблюдение работодателями, ДЛ трудового законодательства, включая вопросы оплаты труда. Итогом такого контроля может стать соответствующее заявление работодателю о нарушениях, которые допустило руководство. Работодатель рассматривает его в течение недели, после чего следуют меры, устраняющие нарушение, и определенное дисциплинарное взыскание виновным, о чем сообщают заявителя. Наказание действует год со дня его вынесения надлежащим приказом.

Таким образом при фактической доказанности нарушения задержанная по вине руководителя либо ДЛ зарплата может породить для указанных лиц то или иное дисциплинарное взыскание (замечание, выговор или увольнение). Такое воздействие на руководство организации производит работодатель.

Если задерживают зарплату, сотрудник может предпринять следующие шаги:

• приостановить работу (ст. 142 ТК). Такой вариант возможен, если зарплату задерживают более чем на 15 дней. Приостановка происходит на весь период до ее выплаты независимо от вины работодателя. Последнего о ней нужно известить письменно, специальный срок для этого отсутствует. В указанной ст. ТК перечислены и случаи, когда такое действие невозможно. Сотрудник может отсутствовать на рабочем месте в рабочее время, если он приостановил работу. При этом на всю продолжительность перерыва за ним сохраняется средний заработок. После письменного извещения о готовности работодателя погасить задержку в день выхода сотрудника на работу он обязан на нее выйти на следующий рабочий день;
• обратиться в трудовую инспекцию, суд или прокуратуру.