Ответственность главного бухгалтера у застройщика с 2022 года

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность главного бухгалтера у застройщика с 2022 года». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Стандарты бухучета в строительстве в 2022 году

2. С 2022 года изменятся требования к главбухам

3. Налоговая учетная политика у заказчика строительства

4. С 2022 года вступят в силу нормы, регулирующие требования к главным бухгалтерам

5. ТОП-30 важных изменений в работе бухгалтера с 2022 года

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
Не соблюдаются сроки постановки на учет.
Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.

Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

7.1. ООО «Эксклюзив Консалтинг» имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение о конфиденциальности. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения. Действующая редакция всегда находится на настоящей странице.

Материальная ответственность — понятие трудового законодательства. Она подразумевает обязанность лица возместить ущерб, причиненный другому лицу. Регулируется понятие «материальная ответственность» нормами раздела 11 ТК РФ и нормативными актами, применяемыми для отдельных категорий сторон трудового договора (например, ФЗ «О материальной ответственности военнослужащих» от 12.07.1991 № 161-ФЗ).

Материальная ответственность устанавливается как для работника, так и для работодателя. В каких случаях матответственность возлагается на работодателя? Трудовое увечье или профессиональное заболевание — повод взыскать полученный ущерб в полном размере с руководителя компании. Работник имеет право на возмещение:

потерянного заработка;
дополнительных расходов на лечение;
единовременное пособие.

В полном объеме возмещается работнику и нарушение его прав:

незаконное отстранение от работы или увольнение;
задержка выдачи трудовой книжки;
невыплата заработной платы в срок.

Задержка заработной платы квалифицируется как нарушение трудового законодательства. При этом не является оправданием ни падение объемов производства, ни общий экономический кризис в стране, когда у работодателей порой нет денег, чтобы своевременно и в полном объеме платить работникам за труд. В статье «Задержка зарплаты — дело затратное» мы расскажем руководителям, что ждет их за подобное нарушение ТК РФ, а работники смогут узнать из нее о своих правах.

Однако у трудящихся есть не только права, но и обязанности, одной из которых является бережное отношение к имуществу компании. Материальная ответственность для работника наступает независимо от других видов ответственности. Это значит, что сотрудник, нарушивший правила техники безопасности, в результате чего другие работники подверглись опасности, а имущество работодателя было испорчено, понесет материальную ответственность и будет подвергнут дисциплинарному взысканию.

Согласно ТК РФ работник возмещает работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. То есть нельзя взыскать с работника неполученный доход, а вот уменьшение количества или ухудшение состояния имущества компании — повод требовать от подчиненного возмещения ущерба.

Важно! Удержать размер ущерба сразу в полном объеме работодатель не имеет права. Максимальная сумма удержания ограничена 20% от суммы заработной платы за вычетом НДФЛ.

Материальная ответственность бухгалтера может быть ограниченной и полной. Что это значит? Для большинства работников сумма взыскания не может быть больше 1 среднемесячного заработка. Если инженер испортил дорогостоящий станок, работодатель не имеет права купить за счет его зарплаты другое оборудование.

А вот для работников, которые занимают должности из перечня, утвержденного постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, материальная ответственность может быть полной. Перечень этот закрытый и содержит такие должности, как провизоры, фармацевты, кассиры, лаборанты кафедр, экспедиторы и работники складов. Лица, работающие на данных должностях, возмещают причиненный ими ущерб полностью. При этом заключение с ними отдельного договора о полной матответственности необязательно.

Важно! Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с совершеннолетним работником.

В некоторых ситуациях полную материальную ответственность может нести работник на должности, не предусматривающей стопроцентного возмещения ущерба. Если вред имуществу сотрудник причинил умышленно, в состоянии опьянения или не при исполнении трудовых обязанностей (например, использовал имущество компании не по назначению: ездил на рабочей машине на дачу, взял рабочий инвентарь для личных целей), руководство предприятия вправе взыскать с него размер ущерба в полном объеме.

Работник может добровольно возместить работодателю ущерб, например исправить повреждение или передать на баланс компании равноценное имущество. Если же работник не желает это делать, удержание производится по приказу руководителя. Как правило, право на полное возмещение ущерба фирмам приходится отстаивать в суде.

Кроме того, материальная ответственность может возлагаться не только на конкретного работника, но и на коллектив. Такая норма применяется в отношении работ, выполняемых несколькими специалистами, при том что выделить ответственность каждого из них невозможно. Подписывать договор о коллективной материальной ответственности должны все члены коллектива. Впоследствии при возникновении спорных ситуаций будет учитываться вина каждого сотрудника и, соответственно, определяться сумма взыскания.

Важно! Если вместо договора о коллективной матответственности вы заключите с несколькими работниками договоры о полной материальной ответственности, то в спорных ситуациях суд, скорее всего, будет не на вашей стороне.

Напомним, что ТК РФ установлен ограниченный срок, в течение которого работодатель может предъявить работнику претензию по поводу ущерба, — 1 год.

Порядок заключения договора о материальной ответственности бухгалтера зависит от специфики работы этого специалиста. Непосредственно должности «бухгалтер» в списке должностей, замещаемых работниками, с которыми должен быть заключен договор о полной материальной ответственности, нет. А вот должность «кассир» есть. Таким образом, кассир в полном объеме несет ответственность за полученные денежные средства и иные ценности.

Другие сотрудники бухгалтерии (за исключением главного бухгалтера, о нем мы расскажем ниже) несут ограниченную материальную ответственность. Вы не можете удержать с бухгалтера сумму ущерба большую, чем его среднемесячный заработок.

Обратите внимание! Заключение договора о полной материальной ответственности с сотрудником, не обязанным возмещать ущерб целиком, является нарушением законодательства и поводом для отказа во взыскании с него сумм ущерба. Судебная практика по этому вопросу — на стороне работника. Нарушением законодательства будет и включение пункта о полной материальной ответственности в трудовой договор.

А вот заключить договор об ограниченной материальной ответственности бухгалтера или включить этот пункт в обычный трудовой договор работодатель имеет право. Если заключается отдельный договор о материальной ответственности бухгалтера, то стороны подписывают 2 экземпляра (по 1 для работника и работодателя).

Заключить договор об ограниченной материальной ответственности или допсоглашение к трудовому договору можно в любое время. Если бухгалтер ведет учет и контроль за ТМЦ, то отказаться от подписания документа об ограниченной материальной ответственности он не может.

Стандарты бухучета в строительстве в 2022 году

Постройка такого объекта, как многоквартирный жилой дом, — это сложноорганизованный многоэтапный процесс. Однако в нем можно выделить несколько базовых моментов:

Наличие владельца (иногда арендатора) земельного участка, предназначенного под застройку и затевающего на этом участке строительство (получающего разрешения, создающего проект).
Наличие лица, организующего весь процесс строительства: выполнение через привлеченных лиц (подрядчиков) либо самостоятельно всех этапов работ — от непосредственно стройки до сдачи готового объекта и ввода его в эксплуатацию.
Наличие инвестора (или инвесторов), финансирующих строительство. При этом, как правило, всегда можно выделить основного инвестора, который будет тем или иным образом связан с функциями, перечисленными в пп. 1 и 2.
Наличие лица, которое получит основной доход от продажи готового объекта. Обычно это основной инвестор.

Исходя из этой градации, в строительном бизнесе выделяют такие понятия:

Если основные функции участника совпадают с указанными в п. 1, это застройщик.

Сегодня на рынке распространены 2 формы заключения договоров с покупателями квартир в новом доме:

непосредственно продажа готовой квартиры;
договор долевого участия в строительстве (ДДУ).

В 1-м случае сделка по реализации готовой квартиры (созданной силами заказчика-застройщика) приравнивается к реализации готовой продукции с соответствующим учетом и налогообложением. В формате данного материала останавливаться на этом варианте подробно мы не будем.

О нюансах обложения налогом на имущество строящихся объектов читайте в статье «Налог на имущество — объект незавершенного строительства».

В случае заключения ДДУ средства, поступившие от дольщика, обычно квалифицируются сначала как средства целевого назначения. При этом дальнейшие метаморфозы, которые могут происходить с такими средствами (в том числе для целей налогообложения), отдельными регулирующими положениями в настоящее время не регламентированы. Они и станут предметом рассмотрения в первую очередь.

Сначала необходимо разобраться, как и в какой момент у заказчика-застройщика могут образоваться доходы по договорам ДДУ.

Обычно в стоимость ДДУ включается некоторая сумма вознаграждения заказчику-застройщику за выполняемые им в ходе строительства функции. Это делается в первую очередь для равномерного признания доходов, достаточных для финансирования текущих нужд самого заказчика. Такое вознаграждение и произведенные за счет него расходы заказчика включаются в налоговую базу того периода, в котором было получено вознаграждение и произведены расходы. Метод позволяет не формировать в налоговом учете неизбежный в других случаях убыток, накапливающийся по ходу стройки до момента ее завершения и начала реализации квартир.

Доход может быть сформирован в виде фактической разницы между суммой, полученной от инвестора, и стоимостью передаваемой инвестору квартиры. Традиционно стоимость ДДУ в уменьшение не пересматривается (такое условие включается в договор). То есть образовавшиеся в пользу заказчика-застройщика разницы остаются в его распоряжении. Налоговый учет этих разниц влечет за собой сразу 3 подхода, причем по-своему спорных:

Образовавшаяся экономия должна облагаться НДС и налогом на прибыль (и отражаться в соответствующих налоговых регистрах в размере экономии). Если с прибылью все более-менее понятно, то касательно НДС приводятся такие аргументы: при выполнении ДДУ (передаче квартиры инвестору) оставшиеся целевые средства утрачивают свое первоначальное назначение. Следовательно, являются аналогом прочих доходов заказчика-застройщика, не связанных с льготируемой реализацией по подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, и должны облагаться НДС. Позицию поддерживают суды (например, определение ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-6429/14 по делу № А03-5093/2012).
Образовавшая экономия должна облагаться налогом на прибыль, но НДС не облагается. В пользу подхода рассматривают положения ст. 146, 162 НК РФ. При этом предполагается, что раз экономия не является величиной постоянной и четко оцениваемой, а поступление денег по ДДУ имеет целевое назначение — фактическое получение экономии не соответствует критериям выручки от реализации по НК РФ. То есть объекта налогообложения по НДС не возникает. Следует отметить, что и эту точку зрения поддержали некоторые суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2014 по делу № А28-10244/2013).
Образовавшаяся экономия должна приравниваться к вознаграждению за услуги заказчика-застройщика и отражаться в общем объеме выручки для определения финансового результата для налогообложения по прибыли. При этом НДС начислять не нужно на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это в первую очередь экспертное мнение, основанное на комплексном изучении судебной практики и анализе требований нормативов по бухгалтерскому учету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Третий подход прямо связан со спецификой отражения операций по ДДУ в бухгалтерском учете. Например, эксперты, в качестве рабочего рассматривают блок проводок, фигурирующий в материалах дела № А40-76189/13, завершенного определением ВС РФ от 13.07.2015 № 305-КГ 15-6964:

Дт 51 Кт 86 — получение средств по ДДУ от дольщиков;
Дт 08 Кт 60 — отражены выполненные работы по строительству МКД;
Дт 86 Кт 08 — передан участнику объект долевого строительства (после ввода дома в эксплуатацию);
Дт 86 Кт 90 — отражена экономия как вознаграждение за услуги.

В части доходов при получении целевых взносов и инвестиций следует отметить тот факт, что израсходованные не по целевому назначению средства должны переклассифицироваться в налогооблагаемый доход заказчика-застройщика. Данный аспект можно предусмотреть в учетной политике.

Поскольку строительство и ввод здания в эксплуатацию занимают большое количество времени, а финансирование может осуществляться неравномерно, то у заказчика-застройщика могут создаваться резервы под ожидаемые расходы. Например, в ДДУ может быть предусмотрена передача квартиры инвестору для проведения отделки до фактического ввода здания в эксплуатацию и могут резервироваться средства на сам ввод. При этом формирование подобных резервов допускается в бухгалтерском учете, но налоговиками включение этих резервов в расходы по налоговому учету до того, как все связанные со стройкой расходы будут произведены, оспаривается. Так, в приведенном примере с передачей квартиры по ДДУ до момента ввода в эксплуатацию, в целях налогообложения, нельзя учитывать суммы созданных резервов под ввод в эксплуатацию. То есть требование об одновременном соблюдении 2 моментов для расчета налогового финрезультата должно соблюдаться и в этом случае (определение ВС РФ от 13.07.2015 № 305-КГ15-6964 по делу № А40-76189/13):

квартира фактически передана инвестору;
расходование средств, связанное со строительством, завершено,

В МКД, помимо жилых помещений, могут иметься и нежилые. При этом застройщик тоже может их реализовывать третьим лицам, как и квартиры. Общий порядок продажи будет аналогичным тому, что применяется в отношении квартир. Но следует иметь в виду, что льготы по НДС по реализации результатов строительства и вознаграждению, получаемому застройщиком (по ст. 149 НК РФ), не распространяются на помещения производственного назначения. Таким образом, в случае наличия в здании и продажи таких помещений необходимо выделять НДС и организовывать раздельный учет по облагаемым и необлагаемым суммам. В рамках учетной политики по НДС также целесообразно будет предусмотреть критерии отнесения возводимых нежилых помещений к производственным или непроизводственным (по непроизводственным льгота по НДС сохраняется):

Производственными признаются те, которые предназначаются для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. Например, помещения нежилых первых этажей современных МКД следует рассматривать как производственные.
Непроизводственные — те помещения, что входят в состав общедомового имущества, а также призваны обслуживать личные потребности граждан, хотя при этом не являются жилыми. Примеры — машино-места на подземной стоянке в здании, отдельные кладовые в цокольных этажах и т. п.

При возведении МКД у заказчика-застройщика может возникнуть необходимость в создании объектов инфраструктуры, например, подъездных дорог, систем ливневой канализации, объектов благоустройства. ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17624 напомнила, что подобные расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль. При этом эти расходы должны быть предусмотрены проектной документацией и строительными планами. А порядок их признания и отнесения на расходы следует отразить в учетной политике.

Подробнее об аспектах налоговой учетной политики читайте в разделе «Учетная политика по налогу на прибыль».

А о нюансах учета НДС смотрите в рубрике «Налоговая база НДС».

Бюджетные платежи
Бухгалтерский учет и отчетность
Аудит
НДС
Налог на прибыль
НДФЛ
УСН
Имущественные налоги
Выплаты работникам
Охрана труда

Новое в отчетности с 2022 года: обновленные декларации и новые правила
Бухгалтерский учет: с 2022 введены новые ФСБУ
Расходы, которые разрешили или запретили с 2022 года
Пособия и страховые взносы: новое с 1 января 2022 года
НДФЛ и новые вычеты с 2022 года
Налоги: транспортный, земельный, на имущество с 2022 года
НДС: кто получил льготы с 2022 года
Управление бухгалтерией и компанией: важные новшества 2022 года
ККТ и маркировка товаров

В 2022 году власти внесли корректировки в правила работы бухгалтерии для всех налоговых режимов, изменили состав расходов и доходов, ужесточили условия применение льгот. Изменения коснулись НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, транспортного и УСН-налога. С 2022 года из-за введения системы прослеживаемости товаров изменены основные формы первичных документов и налоговые декларации. Изменений много. Наш обзор поможет вам сориентироваться и заранее обозначить для себя опасные моменты.

В 2022 году исключается часть сведений, которые вносятся в декларацию по налогу на имущество. Не нужно будет заполнять сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

А если у организации будут в собственности только такие объекты, налоговую декларацию можно будет вообще не сдавать. Налоговые органы будут направлять организациям сообщения об исчисленных ими самостоятельно суммах налога.

Изменение «заработает» с отчетности, которую будем сдавать в 2023 году.

Приказ ФНС от 5 октября 2021 г. № ЕД-7-3/[email protected], обновивший форму налоговой декларации по налогу на прибыль, зарегистрирован Минюстом.

За 2021 год по налогу на прибыль нужно будет отчитываться на бланке в новой редакции.

Новая редакция учитывает поправки, внесенные в Налоговый кодекс в 2020-2021 гг.

В декларации по налогу на прибыль нужно будет отражать:

пониженную ставку налога на прибыль, если она введена в регионе для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению прав использования результатов интеллектуальной деятельности;
применение инвестиционного налогового вычета в расходах на НИОКР (раздел Г Приложения № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета»);
целевые поступлений, целевое финансирование, доходы, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, изменена формула расчета суммы налога, который налоговый агент удерживает из доходов получателя дивидендов (Раздел А листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»).

С 2022 года изменятся требования к главбухам

С 2022 года по решению региональных властей в состав инвестиционного налогового вычета (ИНВ) могут быть включены в том числе расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Также регионам предоставляется право самостоятельно устанавливать срок, до истечения которого в случае реализации имущества, в отношении которого компания использовала право на применение ИНВ, потребуется восстановить ранее не уплаченный налог с уплатой пени (на 2021 год этот срок равнялся сроку полезного использования ОС).

Информация Минэкономразвития от 17.06.2021

В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.

С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.

Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.

По проекту постановления Правительства об установлении с 1 января 2022 года предельной величины базы для исчисления страховых взносов, предельные базы для исчисления страховых взносов в 2022 году индексируются:

на ОСС на случай ВНиМ – в 1,069 раза;
на ОПС – в 1,069 раза.

Таким образом, с 2022 года предельная база на ОСС на случай ВНиМ составит 1 032 000 рублей, а по взносам на ОПС 1 565 000 рублей.

Напомним, что в 2021 году предельная база по взносам на ВНиМ составляет 966 000 рублей, а на на ОПС – 1 465 000 рублей (постановление Правительства от 26.11.2020 № 1935).

Формально спектр личной ответственности главбуха весьма широк — от трудового до уголовного законодательства.

Но на практике в большинстве случаев за последствия ошибок или недобросовестных действий бухгалтера отвечают владельцы компании и директор. Речь может идти о крупных штрафах, угрозе для личного имущества, и даже о лишении свободы.

В отношении юридического лица обозначено сразу несколько видов проступков, за которые предусмотрена административная ответственность:

Штраф за нарушение ведения бухгалтерского учета 2020. Наказание будет применено в организации, которая в одном календарном году неоднократно нарушила установленные правила по ведению бухучета: несвоевременно или неправильно отразила операции на счетах бухучета либо не создавала и не хранила первичные и учетные документы. Причем наказание детализировано в статье 120 НК РФ по категориям:
- если проступки совершали в течение одного налогового периода, то компанию оштрафуют на 10 000 рублей;
- ошибки и нарушения обнаружены в двух и более налоговых периодах — штраф 30 000 рублей;
- правонарушения привели к занижению налоговой базы (заплатили налогов и взносов в бюджет меньше, чем следовало) — штраф будет равен 20% от суммы недоплаты, но не более 40 000 рублей.
Штраф за не предоставленную вовремя бухгалтерскую отчетность в ИФНС. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, компанию оштрафую на 200 рублей за каждый непредоставленный вид отчетности в ФНС. Причем наказание применяют не только к несданной вовсе отчетности. За срыв срока отчетной кампании — до 31 марта года, следующего за отчетным, — предусмотрены аналогичные санкции.
Штраф за несданную бухгалтерскую отчетность в Росстат. Контролеры могут ограничиться предупреждением, если время просрочки небольшое либо имеются уважительные причины несдачи бухотчетности в статистику. Также представители Росстата вправе наложить административный штраф в сумме от 3000 до 5000 рублей на компанию, предоставившую отчетность с опозданием. Норматив закреплен в статье 19.7 КоАП РФ.

С категориями проступков, за которые накажут компанию, разобрались. Теперь обозначим правонарушения, за которые предусмотрены штрафные санкции в отношении должностных лиц.

Все наказания можно разделить на три категории:

грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета — рассмотрим отдельно;
нарушение сроков сдачи или непредоставление бухотчетности в ИФНС;
непредоставление или несвоевременное предоставление бухотчетности в Росстат.

За несданный бухгалтерский баланс и приложения к нему ответственного работника, например главного бухгалтера, вправе оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Причем норматив применения санкций разный, несмотря на одинаковый размер штрафа. За несданный баланс в ИФНС применяют нормы ст. 15.6 КоАП РФ. В Росстат — статья 19.7 КоАП РФ. Причем наложение штрафных санкций не освобождает ответственного работника от обязанности сдать бухгалтерскую отчетность.

ВАЖНО! Оштрафовано будет то должностное лицо, в обязанности которого входит предоставление отчетности в ИФНС и Росстат. Например, на главного бухгалтера — если таковые обязанности прописаны в его должностной инструкции. Если возложение обязанностей не оформлено документально, то штраф будут взыскивать с руководителя.

Контролеры, прежде чем взыскать ответственность за нарушение ведения бухгалтерского учета с должностного лица, запросят копии документов. Например, ИФНС требует прислать копию паспорта ответственного работника, а также приложить копию приказа о назначении на должность и должностные инструкции.

Ошибиться в работе не может только тот, кто не работает. В деятельности остальных ошибки и недочеты — дело распространенное. Но ведь за грубые ошибки могут серьезно наказать. Так что считается грубым нарушением правил учета?

Исчерпывающий перечень наказуемых деяний закрепляет статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету — это:

занижение сумм налогов, взносов и сборов на 10% и более, допущенных вследствие искажения показателей бухгалтерского учета;
искажение бухгалтерской отчетности (нарушение определяется для денежных показателей, значение которых отклоняется от факта на 10% и более);
регистрация в учете мнимой или несуществующей операции или объекта;
ведение счетов бухгалтерского учета вне установленных учетных журналов и регистров;
подготовка и составление бухотчетности на основе данных, не подтвержденных регистрами и журналами бухучета;
отсутствие первичной и учетной документации в течение предусмотренных сроков ответственного хранения.

Обозначенные грубые нарушения приведут к наложению штрафа. Причем размер санкции зависит от того, впервые ли допущен проступок или наказание накладывают повторно. Например, за грубое нарушение бухучета, допущенное впервые, предусмотрено взыскание от 5000 до 10 000 рублей. За повторные проступки накажут посерьезнее — от 10 000 до 20 000 рублей. Либо должностное лицо могут дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет.

Главбух и директор могут избежать штрафов от контролеров. Для этого требуется подтвердить документально, что:

предоставлена корректирующая декларация, расчет или иная отчетность;
сумма налога, сбора и взноса, не уплаченная из-за искажений учетных данных, полностью погашена перед бюджетом;
полностью уплачены пени за просрочку платежей по нарушениям и искажениям в бухгалтерском учете;
ошибка в бухгалтерском учете исправлена в установленном порядке до утверждения бухотчета, в том числе подготовлена пересмотренная бухгалтерская отчетность.

Пояснения относительно того, как определяется административная ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета, дал Минфин в отдельном Информационном сообщении от 07.04.2016 № ИС-учет-3.

Налоговая учетная политика у заказчика строительства

Должность главного бухгалтера – одна из ключевых в любой компании либо организации.

На эту должность принимают людей с высшим профильным образованием и немалым опытом работы, управленческими навыками.

Обязанности бухгалтера четко изложены в законе 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (статья 7) . Вот только основные обязанности:

Разработка политики бухучета в компании, его организация в полном соответствии с требованиями законодательства.
Контроль за отражением в бухучете любых хозяйственных и кассовых операций компании, участие в инвентаризациях.
Руководство бухгалтерией как одного из подразделений компании, организация эффективной работы персонала, проверки филиалов и обособленных подразделений.
Составление полной отчетности по хозяйственной деятельности компании и налогам, их своевременное перечисление в бюджет.
Предлагать руководству и акционерам компании пути оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.

За ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей главный бухгалтер несет следующую ответственность:

Дисциплинарная применяется в случае незначительных нарушений: от начальства можно «схлопотать» замечание, выговор в устном или письменном виде, строгий выговор. Крайняя мера – увольнение.
Материальная (ст. 246 ТК РФ) обычно оговаривается в договоре о найме главбуха. Если неопровержимо доказано, что компания понесла убытки по его вине, он обязан полностью их возместить вне зависимости от причин происшедшего: случайной ошибки или злого умысла.
Административная квалифицируется при более серьезных нарушениях договора о найме и своих непосредственных обязанностей, при разглашении коммерческой тайны, грубых нарушениях бухучета и сроков предоставления отчетности. Минимум нарушителю грозит крупный штраф, в худшем случае – дисквалификация на два года.
Уголовная применяется согласно ст. 199.1 УК РФ. Должны присутствовать признаки сознательности правонарушений, умысла, действий в собственных интересах, выгоды. Речь обычно идет о крупных суммах налогов, неуплаченных в бюджет, реализации «серых схем» для уклонения от уплаты налогов, в практике судебных дел встречаются случаи банального воровства, махинации, обман акционеров и владельцев компании.
Субсидиарная может наступить при ликвидации несостоятельной компании, иными словами – при банкротстве. Бухгалтер наравне с акционерами и директоратом отвечают личным имуществом и деньгами по обязательствам компании перед кредиторами.
Ответственность при увольнении и после него иногда выделяется в отдельный вид. Нужно передать дела преемнику, провести инвентаризацию. Уже уволенный главбух может быть привлечен к ответственности вплоть до уголовной на протяжении года после даты увольнения.

Одновременно могут наступить несколько видов ответственности для главбуха, например, материальная и уголовная.

Основы процедуры банкротства и ответственности должностных лиц изложены в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Субсидиарная ответственность при банкротстве тесно связана с таким юридическим понятием, как «контролирующее должника лицо» (КДЛ).

Это может быть не только акционер или генеральный директор компании, но и финансовый директор или любой топ-менеджер и, конечно же, бухгалтер. К СО также могут быть привлечены родственники должника или даже компания, в адрес которой должник вывел свои активы, либо владелец блокирующего пакета акций.

Попытка внятно классифицировать КДЛ произведена в Письме ФНС № СА-4-18/16148 от 16 августа 2018 года, но у судов еще остается множество вопросов о правильности трактовок понятия КДЛ.

Тем не менее, число дел, рассмотренных судами с применением СО, поступательно растет. Каков механизм всего процесса пошагово?

Инициируется банкротство компании (самим должником при добровольной ликвидации, ФНС, кредитором, органами власти), заявление подается в арбитражный суд.
Процедура банкротства проходит в несколько этапов, используется наблюдение за компанией, совершаются попытки её финансового оздоровления, вводится внешнее управление. Если активов должника достаточно для удовлетворения требований кредиторов, судебное производство прекращается. Если нет – вводится конкурсное производство, имущество компании-банкрота подлежит реализации с целью покрытия долгов. В итоге компания-банкрот ликвидируется по решению суда.
Если имущества и денег на счетах не хватает, суд устанавливает КДЛ, после чего на его имущество и денежные средства описываются, на них накладывается арест. Фактическим должником становится физическое лицо.
Судебные приставы занимаются изъятием и реализацией имущества, денежные средства поступают в уплату долга.

Важно знать: кредитор может самостоятельно обратиться в суд о привлечении к субсидиарной ответственности КДЛ должника в течение трёх лет после завершения процедуры банкротства.

Должность главного бухгалтера – исключительно ответственная.

Очень часто главбухи становятся объектом давления со стороны руководства компании или её владельцев, принявших необдуманное решение преступить закон. УК РФ (ст. 199, части 1 и 2) предусматривает уголовное наказание за уклонение от уплаты налогов для главного бухгалтера. Главным бухгалтерам угрожают увольнением и частенько склоняют к совершению экономических преступлений, делая их фактическими соучастниками.

Важно: привлечь директора или главбуха к субсидиарной ответственности можно только при доказанной его вине в противоправных действиях или бездействии.

При ликвидации предприятия-должника могут возникнуть следующие основания для привлечения главбуха к субсидиарной и даже уголовной ответственности:

Отсутствуют ключевые документы бухгалтерского учета. Речь прежде всего идет о первичных документах.
Бухгалтерская отчетность не содержат всю информацию о движении товарно-материальных ценностей. Например, какая-то сделка не нашла отражения в учете, даже если это закупка канцелярских принадлежностей на пустяковую сумму.
Бухгалтерская отчётность преднамеренно искажена с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы, возможных финансовых махинаций.
Участие в выводе активов, фиктивном банкротстве, уходе от погашения кредиторской задолженности.

С 2022 года вступят в силу нормы, регулирующие требования к главным бухгалтерам

Налицо ужесточение законодательных норм.

Почему?

Предприниматели в 80% случаев подводят к процедуре банкротства компании в состоянии «гол как сокол», заранее выводя активы в безопасные зоны, скрывая через многочисленные фирмы – «прокладки» конечных бенефициаров бизнеса. Схем множество, некоторые поражают своей хитроумностью.

Чем ответили законодатели и судебные органы?

Закон 266-ФЗ от 29 июля 2017 года переложил на плечи «подозреваемых» КДЛ обязанности по доказыванию своей невиновности. В законе прописана возможность для номинальных директоров выйти из-под ответственности путем сотрудничества с судом, помощи в поиске конечных бенефициаров и выгодополучателей.
Постановление Верховного Суда РФ от 21 декабря 2017 года уточнило понятие выгоды для КДЛ от сделки, которая могла привести к банкротству: она должна иметь признаки существенной.
Письмо ФНС от 16 августа 2017 года № СА-4-18/[email protected] предлагает привлекать к СО широкий круг лиц: например, супругу или супруга КДЛ, друзей и сослуживцев! Невероятно, но в Законе от 26.10.2010 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о подобной практике ничего не сказано. Вероятно, речь идет о пресечении многочисленных случаев вывода активов при банкротстве на ближайших родственников или «надежных» друзей. Увы, это означает, что даже муж главного бухгалтера теоретически может оказаться «под ударом».

Несмотря на усилия законодателей и фискальных органов, эффективность взыскания «субсидиарных» долгов с главного бухгалтера пока чрезвычайно мала. Виной тому – прорехи в законодательстве, сложность и многоуровневость корпоративных схем защиты активов.

В ближайшее время следует ожидать два сценария:

Несмотря на ужесточение законодательства, случаев привлечения к СА главбуха будет наблюдаться ничтожно мало, поскольку чиновники ФМС и судейские хорошо помнят обещание Президента и Правительства «не кошмарить бизнес».
Законодательство быстро «подтянут» по причине слабой наполняемости госбюджета, страдающего от серых схем ухода от налогов, и тогда достанется всем.

Довольно просто: если вы собираетесь банкротить свою компанию, стоит обратиться к специалистам. Опытные юристы-банкротники помогут защитить директорат и главных бухгалтеров от наступления субсидиарной ответственности, проведут процедуру банкротства грамотно и быстро (предупрежу: обеспечение имущественной безопасности не является алгоритмичной работой, это товар штучный — не ошибитесь!).

Конечно же, главбуху нужно добросовестно выполнять свои обязанности каждый день в рамках закона, учетной политики компании, требований ФНС. Тогда вам вряд ли придется доказывать в суде свою невиновность, а судебные приставы не станут беспокоить вас никогда, даже в кошмарных снах.

Итак, какие возникли новые понятия в ФСБУ 6 2020 года «Основные средства»?

Балансовая стоимость. Что такое балансовая стоимость? В ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (ранее в ПБУ 6/01 не было сформулировано это определение) — это первоначальная стоимость объекта, которая уменьшена на сумму накопленной амортизации и обесценения. Вот про обесценение не было раньше у нас ни слова, мы ничего не обесценивали, мы делали переоценку основных средств, а обесценения не производили. Сейчас вы видите, что и в ФСБУ 5/2019 по запасам есть такое понятие, и в ФСБУ 6/2020 теперь тоже.

Группа основных средств — тоже новое понятие, это совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Мы с вами группировали основные средства тоже по группам, для того чтобы за ними следить, начислять амортизацию, присваивать срок полезного использования и так далее. Раньше такое определение не формулировалось, но оно сформулировано, в том числе, для того чтобы определять критерий существенности. Кстати, про критерий существенности мы тоже сегодня поговорим.

Инвестиционная недвижимость — это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста его стоимости. Здесь почему введено это понятие — потому что для этой категории основных средств предусмотрен определенный порядок учета, и по ним может не начисляться амортизация, учет может вестись по справедливой стоимости. Раньше у нас были доходные вложения в материальные ценности, это те ценности, которые мы сдавали в аренду, среди них выделялась недвижимость, и так далее.

Ликвидационная стоимость — абсолютно новое понятие, которое в российском учете не применялось раньше, это та стоимость основных средств, которая в случае выбытия основного средства в конце срока полезного использования компания может получить от этого основного средства за вычетом затрат, которые предполагаются для его выбытия. Не было этой формулировки, эта формулировка заставляет многих задуматься над тем, что вообще делать с этой ликвидационной стоимостью. Это дискуссионный вопрос, все стремятся к тому, чтобы сделать ее равной нулю, потому что она участвует в формировании амортизационных отчислений. Но здесь есть огромный «+» для лизинговых компаний — у лизинговых компаний ликвидационная стоимость основных средств в большинстве случаев равна нулю.

Элементы амортизации, у нас теперь появилась эта ликвидационная стоимость в элементах амортизации, срок полезного использования, как обычно, и способ начисления амортизации. Это элементы, которые установлены в ФСБУ 6 2020.

Переоцененная стоимость. Раньше мы говорили — «текущая» или «восстановительная» стоимость, теперь говорим «переоцененная». Это стоимость объекта основных средств после его переоценки. Не путайте, пожалуйста, с обесценением. Переоценка — мы использовали это понятие, если утвердили в своей учетной политике переоценку в определенное количество лет, обычно раз в три года, осуществляли проверку отклонений стоимости. Переоцененную стоимость сравниваем со справедливой стоимостью и смотрим, что у нас сейчас происходит с активами в виде основных средств на рынке.

Обесценение — состояние актива, при котором балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива, то есть продажи или другом выбытии.

Процедура обесценения предназначена для того, чтобы активы, которые отражены в балансе в первом разделе, не были «перегреты». Это значит, что стоимость, по которой мы отражаем на данный момент у себя актив на отчетную дату в балансе, не соответствует той стоимости (стоимость завышена), которая у нас имеется фактически на рынке. То есть мы видим, что активы «перегреты». Поэтому мы и проверяем на обесценение.

Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации.

Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана).

То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации.

И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».

ТОП-30 важных изменений в работе бухгалтера с 2022 года

Что нужно сделать, для того чтобы перейти на ФСБУ 6/2020.

Перво-наперво что мы должны сделать? Мы должны определить стоимостной критерий основных средств. Вы знаете, что существует Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств», были споры на этот счет, какой критерий установить, для того чтобы определить существенную и несущественную стоимость основных средств, можно ли это делать пообъектно, и так далее.

Минфин РФ в прошлом году, прямо в конце года, нам разрешил устанавливать лимит 100 тысяч для каждого конкретного объекта.

У нас тоже были горячие споры на этот счет, и было такое мнение, что можно установить критерий только какой-то группе основных средств, которую мы должны выделить, сформировать, определить релевантный показатель, по отношению к которому мы будем рассчитывать существенность или несущественность этой группы основных средств. В общем, пришли все к тому, что можно учитывать все-таки эти 100 тысяч рублей.

Конечно, мы пишем учетную политику на 2022 год в целях бухгалтерского и налогового учета, пишем, что мы применяем в связи с изменением в законодательстве теперь новый Федеральный стандарт по учету основных средств 6/2020. Дальше в этой же учетной политике на 2022 год обязаны прописать критерий признания (стоимостной лимит) основного средства. Раньше у нас было прописано 40 тысяч, теперь мы должны этот критерий самостоятельно определить. Можно определить любой критерий, по большому счету, у нас никаких ограничений нет на этот счет, но все делают 100 тысяч, приравнивая к налоговому учету.

По поводу стоимостного лимита есть такие вехи, и написаны рекомендации, что мы должны для себя понять и определить.

Несущественные активы — что это такое вообще, что мы можем признать несущественным активом в виде основного средства? Это те активы, которые определяются организацией в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020, характеризующиеся одновременно признаками основного средства, но имеющие стоимость ниже лимита, который установлен организацией с учетом существенности информации о таких активах.

И что мы должны сделать: принимаемое организацией на основе п. 5 ФСБУ 6/2020 — выработать решение о неприменении данного стандарта в отношении определенных указанных пунктом активов. То есть мы указываем в учетной политике или в пояснениях (бухгалтерской справке) к расчетной таблице, что мы приняли вот такое решение, а также обосновать такое решение. Сейчас мы с вами на практике все посмотрим.

Что такое лимит? Стоимость, установленная организацией на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 для определения основных средств, информация о которых несущественна. Здесь конкретное стоимостное значение.

Релевантные показатели — это показатели бухотчетности, значения которых непосредственно зависят от применяемых организацией способов учета капвложений и основных средств. Как мне кажется, логично сделать в отношении валюты баланса, что касается основного средства, поскольку это непосредственно статья бухгалтерского баланса, формирующая валюту.

О чем здесь речь? Забегу немножко вперед, чтобы было сейчас понятно. Мы должны доказать, обосновать свою позицию в отношении критерия. Что это значит? Если я, например, строительная компания, я вижу, что в структуре баланса огромное количество основных средств, и я вижу, что основные средства занимают 60-70%, то логика была такая в БМЦ, что мы должны выделить в этой строке определенные группы, понять, какие группы будут существенно влиять на строку бухгалтерского баланса «Основные средства», а соответственно на валюту баланса, если я признаю какую-то группу основных средств несущественной и спишу ее.

То есть пользователь бухгалтерской отчетности должен понимать реальное количество и стоимость основных средств компании и не должен принимать решение, которое может быть впоследствии неправильным в связи с тем, что я неправильно определила критерий. То есть я не могу, например, признать несущественным активом здание стоимостью, например, если у меня строка баланса 10 миллионов, из них 5 миллионов занимает здание — не могу я его списать, не могу признать несущественным, потому что оно занимает 50% строки. Если я его спишу, то, во-первых, я себе активы занижу сильно — зачем мне это нужно? А во-вторых, этот же актив остается у меня в пользовании, то есть я его использую, а если это производственное здание — тем более. То есть логика здесь была такая, что в активах, которые несущественны, в виде основных средств, признаются те активы, при списании которых я не искажу сильно, существенно, свою строку «Основные средства».

Мы всё посчитали, на основании этих расчетных таблиц, которые мы сделали, мы уже увидим, влияет ли строка «Основные средства» и амортизация основных средств существенно на наш баланс, посмотрим, сколько она в принципе занимает в процентах. И дальше делаем расчет и показываем, как мы переходим. Логика такая, что я закрепляю на основании того анализа, который мы провели, те основные средства, тот самый лимит, который я буду признавать несущественным.

Я, например, пишу, что на основании анализа, проведенного по бухгалтерскому балансу, структура расходов, амортизации и так далее, устанавливаю, что основные средства, к примеру, в структуре баланса не являются стратегически значимыми активами. Такое часто случается, у многих так. Таким образом, мы приходим к выводу об отсутствии какой-либо совокупности основных средств, информация о которых, исходя из структуры активов затрат и особенностей деятельности, способна повлиять на экономическое решение, а также на целесообразность выделения такой совокупности.

Пример формулировки: «На основании проведенного анализа с целью оптимизации учетного процесса принято решение об отнесении к несущественным активам основных средств, первоначальная стоимость которых менее 100 тысяч рублей, вне зависимости от принадлежности к какому-либо виду или группе».

Это формулировки, которые нужно включить в учетную политику или в справку к расчету. «Принятый и закрепленный в учетной политике организации на 2022 год способ учета несущественных активов не оказывает какого-либо существенного влияния на релевантные показатели БФО». Эту информацию тоже нужно включить, закрепить в учетной политике и таким образом сформулировать. Это первое действие.

Второе действие — мы производим корректировку балансовой стоимости основных средств по состоянию на 01.01.22, или 31.12.21, хотя помним, что 2021 год не затрагивается. Если мы применяем альтернативный способ — а я надеюсь, что многие из вас будут применять именно альтернативный способ, а он заключается в том, что корректировка вводится разово в начале 2022 года, мы не трогаем 2020-й и 2021 год, поэтому мы делаем, исходя из тех составных частей и понятий об основном средстве, которые есть в ФСБУ 6/2020, такой анализ, то есть производим, поэтапно разбираем по косточкам.

Первым действием производим списание балансовой стоимости тех основных средств, которые признаны несущественными. То есть просто смотрим, если я закрепила 100 тысяч — я надеюсь, что все так сделают в большинстве случаев, — я просто смотрю, какие основные средства у меня стоят меньше 100 тысяч, просто анализирую и их просто списываю. То есть вычищаю свой 01-й счет от таких основных средств, оставляя только те, которые стоят больше 100 тысяч рублей.

Дальше, по каждому объекту основных средств, которые не отнесены к несущественным, нужно определить ликвидационную стоимость. Это тоже предусмотрено как обязательство в стандарте ФСБУ 6/2020. Определение ликвидационной стоимости. Мы сказали, что это стоимость, которая будет получена организацией в случае выбытия этого основного средства в конце срока полезного использования. Стремимся к тому, чтобы это все было равно нулю. Что можем сделать на этот счет, чтобы обосновать свое мнение о том, что ликвидационная стоимость каждого оставшегося основного средства равна нулю?

По закону привлекать к субсидиарной ответственности могут тех лиц, кто своими распоряжениями, действиями и бездействием способствовал доведению компании до банкротства и утрате ее активов.

Закон о банкротстве предусматривает такое основание для привлечения к ответственности, как искажение или непредставление бухгалтерской отчетности и первичных документов учета (договоров, актов выполненных работ и т.д.), а также иных документов, обязательность ведения и хранения которых установлена законом.

Это основание применяется в отношении лиц, на которых возложены обязанности:

по организации ведения бухучета и хранению документов, то есть на директора;
по непосредственному ведению бухучета, то есть на бухгалтера.

В свою очередь, бремя доказывания наличия основания для привлечения к ответственности лежит на лице, которое обратилось в суд с заявлением о привлечении. Заявителю необходимо будет доказать, что:

отчетность искажена или не представлена;
вина лежит на бухгалтере;
обществу причинен вред;
между противоправными действиями бухгалтера и причиненным вредом есть причинно-следственная связь.

Следует обратить внимание, что в постановлении пленума № 53 Верховный суд отдельно подчеркнул, что лица, ответственные за ведение и хранение документации, несут с руководителем солидарную ответственность как соучастники. Если окажется, что их действия привели к уничтожению, искажению или сокрытию документации.

В качестве примера рассмотрим дело № А40-41171/2016, в котором арбитражный управляющий подал заявление о привлечении к ответственности генерального директора и главного бухгалтера компании-должника. Основанием стала непередача документов бухгалтерского учета управляющему, а также несдача отчетности за период, превышающий 12 месяцев.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций удовлетворили заявление управляющего и привлекли директора и главного бухгалтера к солидарной ответственности в размере свыше 4,2 млрд руб.

Что удивительно, так это то, что среди громоздких судебных актов всех трех инстанций доводы относительно вины бухгалтера были изложены максимально обобщенно и не содержали в себе никакой конкретики. Суды обошлись указанием на следующее:

обязанность по ведению бухучета лежит именно на бухгалтере; бухгалтер должен был сдавать отчетность, но он не сделал этого;
закон о банкротстве предусматривает возможность привлечения главного бухгалтера к ответственности;
закон о банкротстве содержит презумпцию вины за непередачу документов. Опровергать ее и доказывать свою добросовестность — обязанность ответчика, а не заявителя. Ответчик свою вину не опроверг.

В другом деле № А40-33003/17 за искажение бухгалтерского учета и отчетности, а также непроведение ежегодной инвентаризации перед формированием годовой отчетности суд привлек к ответственности бухгалтерскую аутсорсинговую компанию, которая вела бухгалтерский учет должника.

Аутсорсинговой компании пришлось ответить за:

искажение показателей бухгалтерского учета, которое не было своевременно выявлено и не были приняты соответствующие меры, что привело к формированию недостоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
недостаточную степень защиты системы бухгалтерского учета от возникновения ошибок;
неэффективность системы бухгалтерского учета — большинство операций вводились вручную;
несвоевременное принятие к учету нематериального актива;
непроведение инвентаризации перед составлением отчетности;
отсутствие документов по поступлению материалов и товаров на склад предприятия.

Суд сделал вывод, что система бухгалтерского учета не имела достаточной степени защиты от возникновения ошибок, а бухгалтерская (финансовая) отчетность компании недостоверно отражала финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

А вот в деле № А40-148884/2015 управляющий компании ОАО «Газстрой» также обратился с заявлением о привлечении к ответственности генерального директора и главного бухгалтера должника по аналогичному основанию. Однако решения судов были прямо противоположенными. Суды трех инстанций отказали в привлечении бухгалтера к ответственности. Они мотивировали это следующим:

управляющий заявил довод, что первичная бухгалтерская документация находится у бухгалтера, который отказывается ее передать, но доказать факт наличия у бухгалтера документов не смог;
главный бухгалтер, в свою очередь, сумел доказать, что документов у него не было и он не уклоняется от передачи всей необходимой документации управляющему, а попросту не имеет такой возможности.

Итак, практика по вопросу привлечения бухгалтера к субсидиарной ответственности неоднозначна: в одних делах суды привлекают бухгалтеров, не обосновывая это фактически ничем, а в других отказывают в привлечении, мотивируя это недостаточностью доказательств.

Следует отметить, что для ответчика крайне важно участвовать в судебных спорах: возражать, опровергать доводы заявителя и доказывать отсутствие оснований для привлечения его к ответственности. Только грамотная позиция защиты позволит избежать ответственности.

Итак, главного бухгалтера, простого штатного бухгалтера и даже аутсорсинговую компанию могут привлечь к субсидиарной ответственности. Практика по привлечению редкая, однако все же имеет место. Вот рекомендации, придерживаясь которых бухгалтеры смогут минимизировать возможные риски предъявления претензий.

1. Не соглашайтесь на дополнительные руководящие должности, функционал которых вы не исполняете.

Не рекомендуется совмещать должность главного бухгалтера с иными руководящими должностями, такими как финансовый директор, член совета директоров, номинальный учредитель или директор. Ведь чем больше «власти» в руках одного лица, тем выше вероятность того, что его признают лицом, контролирующим должника.

2. Не проводите операции в учете без первичных документов.

Запомните, главный бухгалтер несет персональную ответственность за свою работу. Поэтому перед тем как отразить какую-либо операцию в учете, убедитесь, что она действительно была. Запросите первичные документы, проверьте их корректность. Оцените, соответствует ли операция законодательству, внутренним регламентам компании и является ли экономически целесообразной. И не стоит безропотно выполнять все указания директора или собственника. Вначале проверяем, потом отражаем в учете.

3. Следите за финансовым состоянием компании. Если вы видите, что в компании кризис, подстрахуйте себя.

Если активы и выручка компании уменьшаются, а пассивы и убыток, наоборот, растут, задумайтесь, не попадет ли компания в скором времени в банкротство.

И если вы понимаете, что вариант с банкротством возможен, то подготовьтесь заранее:

сделайте копии всех ключевых документов бухгалтерского учета (бухгалтерской отчетности за последние три года, расшифровок строк бухгалтерского баланса, первичной документации по каждому активу, числящемуся на балансе и т.п.) и сохраните их у себя;
проверьте достоверность данных в бухгалтерском учете: каждая операция должна быть подтверждена первичным документом;
обратитесь к руководству с предложением провести инвентаризацию имущества организации.

В случае увольнения, отпуска или больничного попросите директора принять документы по акту приема-передачи. Если руководитель отказывается подписывать такой акт, то попросите коллег засвидетельствовать отказ директора. Кроме того, акт можно отправить по почте заказным письмом с уведомлением, что также будет служить официальным подтверждением факта передачи.

4. Проверьте свой трудовой договор и должностные инструкции.

Чем более узкими будут ваши полномочия в этих документах, тем лучше будет для вас и тем меньше будет впоследствии оснований, указывающих на то, что вы были контролирующим лицом организации. Из этих документов должно прямо следовать, что полномочий для управления деятельностью организации у вас недостаточно.

И обязательно храните все трудовые документы (даже после увольнения из организации).

5. Не отдавайте никому пустые бланки со своей подписью. Не храните у себя пустые бланки за подписью директора.

Вы никогда не будете знать наверняка, какой документ смогут распечатать на бланке с вашей подписью. Подпись ваша — и ответственность будете нести вы.

Относительно бланков за подписью руководства. Если в процессе, например, налоговой проверки у вас будут изъяты такие бланки, то впоследствии, уже в процедуре банкротства организации, высок риск того, что вас признают контролирующим лицом.

6. Избегайте единоличного использования банк-клиента и учетного ресурса.

Опасно, если доступ к программе клиент-банк имеет только главный бухгалтер или учет ведется на личном компьютере без права доступа руководителя. Вас могут обвинить в бесконтрольном доступе к ресурсам.

В завершение хотелось бы еще раз обратить внимание на то, что, несмотря на незначительные процентные показатели привлечения к субсидиарной ответственности бухгалтеров, нельзя бездумно совершать ошибки, за которые придется отвечать. Вышеизложенные рекомендации не несут в себе дополнительных трудностей, но позволят в будущем спастись от головной боли.

Бывший главный бухгалтер, а затем и директор ООО «Техностройкомплект» Картаева С.В. была привлечена ФНС России к субсидиарной ответственности на 30 млн руб.

До 2011 г. компания вела обычную хозяйственную деятельность. И, как практически любому Российскому предприятию, Техностройкомплекту требовались свободные наличные денежные средства. Не делая ничего из того, чем бы не занимались 90 % бизнесменов, Картаева немного занижала доходы, чуть завышала расходы, использовала фирмы-однодневки, принимая к зачету НДС и т.д. и т.п. В 2011 г. она уволилась с занимаемой должности., и на следующий же день передала учредителю по акту приема-передачи бухгалтерскую и иную документацию фирмы, после чего, думается мне, забыла об этом деле.

В 2014 г. (через три года после описываемых событий!!) Картаева узнала о том, что:

ООО «Техностройкомплект» находится в банкротстве, т.к. налоговая доначислила десятки миллионов рублей по результатам проведенной выездной проверки;
ее уже привлекли у субсидиарной ответственности и решение вступило в силу;
возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.

Не считая себя виноватой, Картаева обратилась в Арбитражный суд с кассационной жалобой. Не буду перечислять многочисленные доводы возмущенной женщины, так как суд округа оставил решение о привлечении Картаевой к субсидиарной ответственности в силе.

Выводы кассации в этом деле очевидны и ясны:

внесение в налоговые декларации недостоверных сведений и создание видимости реальных хозяйственных операций должника с третьими лицами в 2008 – 2009 гг. происходили с участием Картаевой;
Картаевой лично были изготовлены поддельные счета-фактуры от обществ СтройСинтез и Ортострой, сведения из которых отражены в книге покупок должника, при этом фактические хозяйственные операции с указанными лицами отсутствовали (это доказано и в рамках уголовного дела);
Картаева исказила бухгалтерскую и налоговую отчетность, внеся недостоверные сведения о размере принимаемого к вычету НДС;
кроме того ответчик завысила размер расходов предприятия почти в четыре раза, тем самым причинив серьезный ущерб государству.

В результате Картаева была привлечена к субсидиарной и уголовной ответственности, что закономерно и вопросов не вызывает. Вывод из этой истории можно сделать лишь один: в кошки-мышки с бюджетом лучше не играть, а к документообороту компании подходить ответственно.

В этой статье мы поговорили о возможности привлечения к субсидиарной ответственности лиц, за манипуляции с документами, отражающими финансовую и хозяйственную деятельность компании. Я также привела два примера из судебной практики, в которых основанием для привлечения ответчиков послужили отсутствие (в первом случае) и искажение (во втором) документации должника.

Написать комментарий

В Определении от 13.01.2021 № 308-ЭС20-20971 по делу № А53-6904/2017 судья Верховного Суда отказал бывшему главбуху в передаче дела на пересмотр, тем самым подтвердив законность его привлечения к субсидиарной ответственности по обязательствам ООО (должника). Главбух был признан сопричинителем вреда. Судьи решили, что согласованный характер действий главного бухгалтера и руководителя организации привел к банкротству строительной фирмы.

Какие обстоятельства позволили судьям сделать вывод, что вред причинен действиями не только гендиректора, но и главбуха? Ответ на этот вопрос можно найти в судебных актах нижестоящих судов.

Так, из Постановления АС СКО от 30.09.2020 № Ф08-7846/2020 видно: главбуху вменили искажение и уничтожение бухгалтерской и первичной документации должника. Арбитры решили, что допущенные при ведении учета и составлении финансовой отчетности нарушения повлияли на банкротство ООО.

Аргументы главбуха следующие. Конкурсный управляющий не доказал, что именно главбух, а не руководитель ООО подписывал и направлял недостоверную налоговую отчетность в инспекцию. Также не доказано, что действия главбуха стали причиной банкротства организации и что главбух самостоятельно совершал недействительные сделки или давал какие-либо распоряжения руководителю организации по поводу их заключения.

Кроме того, главбух указывал, что он не наделен распорядительными и управленческими полномочиями.

Суды установили: главному бухгалтеру было предоставлено право подписи банковских и финансовых документов.

В решении налогового органа (по результатам выездной проверки) сделаны выводы о нарушениях в ведении бухгалтерского учета, о занижении налогооблагаемых баз, установлен факт наличия задолженности перед бюджетом по НДФЛ в размере свыше 1 млн руб.

При ведении налогового учета были нарушены ст. 252, 270 и 274 НК РФ: затраты неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Проверяющие установили получение обществом необоснованной налоговой выгоды, не связанной с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, путем создания формального документооборота по сделкам.

По состоянию на дату признания ООО несостоятельным (банкротом) документы бухгалтерского учета и отчетности отсутствовали и до сих пор не переданы в полном объеме, что существенно затрудняет проведение процедуры конкурсного производства, в том числе формирование и реализацию конкурсной массы.

Оценив названные обстоятельства, судьи сделали выводы:

нарушения при ведении учета допущены непосредственно главбухом;
действия главбуха повлияли на доведение должника до банкротства;
имела место согласованность действий руководителя организации и главбуха, направленная на вывод активов общества, извлечение необоснованной налоговой выгоды и сокрытие документов юридического лица за предбанкротный период.

Обратите внимание: главбух был уволен с должности до возбуждения дела о банкротстве.

Окружной суд согласился с мнением, изложенным в судебных актах нижестоящих судов. В частности, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2020 по делу № А53-6904/2017 указано следующее.

Отсутствие вины доказывается лицом, привлекаемым к субсидиарной ответственности (п. 2 ст. 401, п. 2 ст. 1064 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), если полное погашение требований кредиторов невозможно вследствие действий и (или) бездействия контролирующего должника лица, такое лицо несет субсидиарную ответственность по обязательствам должника. Указанное применяется в том числе в отношении лиц, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учета и хранения документов бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности должника (пп. 2 п. 4 ст. 61.11 Закона о банкротстве).

Еще один пример – Определение ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244 по делу № А40-161770/2014.

Судьи вновь оказались не на стороне главбуха. Обстоятельства во многом схожи с ранее рассмотренным делом.

Из Постановления АС МО от 29.07.2019 № Ф05-11711/2019 видно, что по результатам проверки строительной организации были начислены значительные суммы недоимок, пеней и штрафов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки общества был опрошен главный бухгалтер, который «под протокол» сообщил, что в его обязанности входило ведение бухгалтерского и налогового учета. Спорные субподрядные организации к выполнению работ не привлекались. Однако расходы в виде указанной в документах стоимости работ учитывались в целях налогообложения прибыли, а «входной» НДС принимался к вычету.

Был сделан вывод, что, являясь ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета, главбух включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию, на основании которой составлял налоговые декларации. Таким образом, главбух осознанно ежеквартально отражал в налоговом учете общества операции по вышеуказанным контрагентам, составлял недостоверную отчетность. Действия главного бухгалтера и руководителя организации были согласованы и направлены на реализацию общего намерения – причинение ущерба бюджетной системе РФ.

Оба лица совместно осуществляли перечисление денежных средств общества на расчетные счета спорных контрагентов.

Главбух подтвердил, что он не сообщал участникам ООО об известных ему противоправных действиях гендиректора и о составлении недостоверной отчетности. Указанные сведения не были доведены до учредителей и после увольнения гендиректора.

Действия (бездействие) главного бухгалтера и гендиректора привели к доначислению обществу существенной недоимки, единовременное погашение которой было невозможно и явилось причиной банкротства общества.

На основании вышеизложенного главбух признается контролирующим должника лицом и, соответственно, подлежит привлечению к субсидиарной ответственности по обязательствам организации.

Определением от 10.03.2021 № 307-ЭС21-1059(1,2) по делу № А56-73220/2017 судья ВС РФ подтвердил обоснованность мнения нижестоящих судов, которые решили, что главбух не может быть привлечен к субсидиарной ответственности.

Из Постановления АС СЗО от 17.11.2020 № Ф07-9737/2020 по делу № А56-73220/2017/з.5 видно, что временный управляющий просил возложить субсидиарную ответственность на следующих лиц:

генерального директора и его первого заместителя;
исполняющего обязанности генерального директора;
заместителя гендиректора по экономической безопасности;
главного бухгалтера.

В отношении главбуха судьи указали следующее. Во-первых, она не располагала полномочиями, дающими возможность влиять на хозяйственную деятельность общества, участвовать в формировании направления его коммерческой деятельности, привлекать контрагентов, заключать от имени должника договоры, давать указания о заключении сделок и т. п. Во-вторых, согласно штатному расписанию главный бухгалтер находилась в подчинении не у гендиректора, а у финансового директора и фактически занималась исключительно бухгалтерскими функциями.

В-третьих, конкурсный управляющий не доказал искажения главбухом отчетности.