Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль какой счет учета». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
|
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО и положения ПБУ 18/02 в соответствии с новой редакцией, утв. Приказом № 236н. Ставка налога на прибыль составляет 20% (в т. ч. 3% — в Федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет). В январе 2019 года в бухгалтерском учете организации отражены следующие финансовые показатели:
В регистрах налогового учета отражены следующие показатели:
Вычитаемая временная разница по виду актива «Доходы будущих периодов» составляет:
Налогооблагаемая временная разница по виду актива «Основные средства» составляет:
|
Рассчитаем налог на прибыль за январь 2019 года по данным налогового учета:
- 700 000 руб. — налоговая база (1 000 000 руб. — (72 000 руб. + 228 000 руб.)).
- 140 000 руб. — налог на прибыль (700 000 руб. х 20%), в т. ч. 21 000 руб. — в Федеральный бюджет (700 000 руб. х 3%); 119 000 руб. — в региональный бюджет (700 000 руб. х 17%).
При выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 1).
На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?
Если организация не применяет положения ПБУ 18/02, то переключатель Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Не ведется.
В этом случае при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль счет 68.04.1 корреспондирует со счетом 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» (со значением вида субконто Налог на прибыль и аналогичные платежи). Начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате отражается проводкой с одновременным распределением по бюджетам:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Соответственно, уменьшение сумм, причитающихся к уплате, отражается записью с распределением по бюджетам:
СТОРНО Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1.
Изменим условия Примера 1 и рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 отражаются расчеты по налогу на прибыль, если положения ПБУ 18/02 не применяются.
|
ООО «Торговый дом «Комплексный»» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02 не применяет. Числовые показатели соответствуют условиям Примера 1. |
В данной ситуации при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль автоматически сформируются проводки (см. рис. 5).
Для расчёта экономических показателей деятельности предприятия с подсчётом прибылей и убытков, к счёту 99, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:
- 99.1 – для отображения сведений о доходах и расходах по основному виду деятельности;
- 99.2 – для учёта движения денежных средств в других аспектах хозяйствования;
- 99.3 – при возникновении чрезвычайных доходов;
- 99.4 – при возникновении чрезвычайных расходов;
- 99.5 – для отображения налоговых отчислений;
- 99.6 – для учёта налоговых санкций;
- 99.9 – для отображения чистой прибыли или убытков по итогам отчётного месяца.
Субсчёт 99.3 исключительно кредитовый, субсчета 99.4–99.6 – дебетовые, а субсчета 99.1 и 99.2 могут обладать как кредитовым, так и дебетовым сальдо. Остатки по каждому из субсчетов списываются по итогам месяца на субсчёт 99.9.
В общем виде бухгалтерская проводка получения прибыли или несения убытков по счёту 99 выглядит следующим образом:
- Дт99 – Кт84 – учтена нераспределённая прибыль;
- Дт84 – Кт99 – перенос суммы чистого убытка;
- Дт99 – Дт90 – списание убытков по ведущему виду деятельности;
- Дт90 – Кт99 – отражение прибыли по ведущему виду деятельности;
- Дт99 – Кт91 – отображение убытков от других видов деятельности;
- Дт91 – Кт99 – получение доходов от иных видов деятельности;
- Дт96 – Кт99 – увеличение прибыли за счёт остатка неиспользованных резервов;
- Дт99 – Кт10 – списание стоимости материалов, повреждённых в результате чрезвычайных ситуаций;
- Дт73 – Кт99 – взыскание понесённых расходов с виновных в чрезвычайных обстоятельствах лиц;
- Дт99 – Кт68 – начисление налога на прибыль.
К прибыли и убыткам от чрезвычайных обстоятельств и ситуаций относят движения денежных средств вследствие пожара, наводнения, национализации предприятия, стихийных бедствий, получения страховой компенсации и т.д.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Как учесть налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 90 «Продажи»
а) акцизы:
ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»
– начислен акциз при продаже подакцизных товаров;
б) НДС:
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68,76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– начислен НДС.
Налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
а) налог на имущество:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО»
– начислен налог на имущество.
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
– начислена госпошлина;
ПБУ 18/02 с 2020 года. Как все провести в 1С
|
Версия для печати |
Согласно п. 79 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль слагается из прибыли от основной деятельности и результатов от прочей деятельности.
Финансовым результатом организации от основной деятельности является прибыль, полученная организацией от продажи продукции, работ и услуг.
Прибыль от основной деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции, работ и услуг и расходами, связанными с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Доходом от реализации продукции является выручка от продажи продукции, а расходом фактическая полная себестоимость реализованной продукции.
Прибыль от продажи продукции определяется по формуле:
В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).
На счете 99 «Прибыли и убытки» хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Конечный финансовый результат слагается из:
- прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
- сальдо прочих доходов и расходов;
- налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.4 «Акцизы»;
90.5 «Налог с продаж»;
90.6 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом.
В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Налог с продаж», 90.6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:
Д-т сч. 90.9«Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в течение года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» на отчетную дату, имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями:
Дебе-т сч. 90.1 К-т сч. 90.9 – выручка
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.2 – себестоимость продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.3 – НДС
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.4 – акцизы
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.5 – налог с продаж
Д-т сч. 90.9 К-т сч. 90.6 – экспортные пошлины и др.
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности приведены в табл. 17.1.
Таблица 17.1
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от обычных видов деятельности
Финансовый результат от прочей деятельности определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления активов, признаваемых прочими доходами; по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов рассмотрен в предыдущем параграфе.
В конце месяца на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом делается запись:
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 закрываются внутренними оборотами:
Д-т сч. 91.1 К-т сч. 91.9 – прочие доходы
Д-т сч. 91,9 К-т сч. 91.2 – прочие расходы.
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности приведены в табл. 17.2.
Таблица 17.2
Типовые бухгалтерские проводки по учету финансовых результатов от прочей деятельности
Согласно законодательству распределению подлежит прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций за нарушение финансовой дисциплины, т. е. нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль – это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Д-т сч. 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.
Акционеры или участники могут принимать решение о распределении прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов, являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.
Необходимым условием при решении вопроса о направлении прибыли на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников) 2/3 голосов. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционеры (участники) могут принимать решение о распределении прибыли (выплате дивидендов) ежеквартально или раз в полгода.
Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.
Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.
Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.
При выплате дивидендов иностранным организациям следует принимать во внимание межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения. С большинством государств у России заключены соглашения, в соответствии с которыми доходы от капитала (дивиденды) подлежат налогообложению в государстве, являющемся источником выплаты. Таким образом, налоги с дивидендов российские организации, как правило, удерживают и уплачивают в соответствии с налоговым законодательством России.
При налогообложении дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налог уплачивается с разницы между суммой выплачиваемых дивидендов и суммой дивидендов, полученных организацией в налоговом периоде.
Налог на доходы физических лиц составляет 9 % и перечисляется в бюджет не позднее дня, в котором выплачиваются дивиденды. Налог на прибыль перечисляется в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода.
Необходимо иметь в виду, что налоговый агент, выплачивающий дивиденды, удерживает налог на прибыль у получателя доходов лишь в том случае, если получатель доходов (акционер, участник) является плательщиком налога на прибыль. Если российская организация — получатель доходов переведена на упрощенную систему налогообложения, исчислять и удерживать налог на прибыль не следует. Освобождение от налогообложения дивидендов осуществляется на основании извещения, полученного от акционера (частника) о применении им упрощенной системы налогообложения. В этом случае выплата дивидендов осуществляется в полной сумме, без удержания налогов.
В бухгалтерском учете на сумму начисленных дивидендов делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет, «Расчеты по выплате доходов».
Удержание налога с доходов физических лиц (дивидендов) отражается записью:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сведения о выплаченных доходах по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган в срок до 1 апреля года, следующего за годом, в котором выплачен доход.
При удержании налога на прибыль с сумм, причитающихся к выплате акционерам (участникам) — юридическим лицам, делается запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
- Гражданский кодекс Российской Федерации.
- Налоговый кодекс Российской Федерации.
- Трудовой кодекс Российской Федерации.
- Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
- Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
- Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 30.10.2000 г. № 94н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ № 1) 1998 г.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60-н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ№ 4) 1999 г.: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43-н.
- «Методические рекомендации о прибыли, приходящейся на одну акцию»: МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
- Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2006.
- Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». М.: «Инфра-М», 2000.
\n\n
Условный расход по налогу на прибыль — это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\n
\nУсловный доход по налогу на прибыль — это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
\n\n
\n\n
Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
\n\n\n
Пример 1
\n
\nКомпания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.
\n
\nВ учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.
\n
\nПо окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.
\n\n
Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.
\n\n\n\n
Пример 2
\n
\nОрганизация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.
\n
\nВ бухучете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
\n
\nВ налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск.
\nТаким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.
\nПосле того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.
\n
\nСледовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.
\n\n\n
Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.
\n
\nДобавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.
Проводки при начислении налога на прибыль в 1С:Бухгалтерия 8
\n\n
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.
\n\n\n
Пример 6
\n\n
Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1% выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб. (200 00 руб. – 50 000 руб.).
\n\n
Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. Значит, разница является постоянной.
\n\n\n
\n\n
Постоянная разница отражается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Постоянная разница порождает либо постоянный налоговый расход (ПНР), либо постоянный налоговый доход (ПНД). Чтобы создать соответствующую проводку, нужно сделать следующие шаги.
\n\n
1. Найти сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, и от полученного значения отнять условный расход (доход) по налогу на прибыль. При этом следует придерживаться правил:
\n\n
- \n\t
- текущий налог на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);
- условный расход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);
- условный доход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (+).
\n\t
\n\t
\n
\n\n
2. Если получилась цифра со знаком (-), то это ПНР. Его отражают проводкой:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\n\n
Если получилась цифра со знаком (+), то это ПНД. Его отражают проводкой:
\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
\n\n\n
Пример 7
\n\n
По итогам отчетного года налоговая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 150 000 руб., отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.
\n\n
Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб. (280 000 руб. х 20%). Условный расход по налогу на прибыль равен 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).
\n\n
Далее бухгалтер произвел следующие вычисления: (- 56 000 руб.) + 25 000 руб. – (- 30 000 руб.) = (- 1 000 руб.).
\n\n
Значит, полученная величина — это ПНР. В бухучете создана проводка:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\n\n
— 1 000 руб. — отражен ПНР.
\n\n\n
\n\n
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНР и ПНД.
\n\n\n
Пример 8
\n\n
По итогам отчетного года бухгалтерская прибыль составила 150 000 руб., условный расход по налогу на прибыль — 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%). Создана проводка:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 30 000 руб.
\n\n
— отражен условный расход по налогу на прибыль.
\n\n
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 280 000 руб., текущий налог на прибыль — 56 000 руб.(280 000 руб. × 20%).
\n\n
На конец предыдущего года у организации образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 60 000 руб. На конец отчетного года у организации образовалась вычитаемая временная разница в сумме 65 000 руб.
\n\n
Бухгалтер создал проводки:
\nДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
\n\n
— 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — погашено ОНО;
\n\n
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
\n\n
— 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%) — отражен ОНА.
\n\n
Бухгалтер нашел, что ПНР равен 1 000 руб. и сделал проводку:
\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\n\n
— 1 000 руб. — отражен ПНР.
\n\n
В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 56 000 руб. (30 000 руб. + 12 000 руб. + 13 000 руб. + 1 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.
\n\n
В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых доходов и расходов, то они в балансе не отражаются.
\n\n
В отчете о финансовых результатах (его форма утв. приказом Минфина от 02.07.10 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.19 № 61н) нужно отразить следующие показатели:
\n\n
- \n\t
- прибыль (убыток) до налогообложения. Это прибыль (убыток) по данным бухучета;
- показатель, который называется «Налог на прибыль». Это сумма двух величин: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Для каждой из них предусмотрена отдельная строка;
- чистая прибыль (убыток). Это разница между прибылью (убытком) до налогообложения и значением показателя «Налог на прибыль».
\n\t
\n\t
\n
\n\n\n
Пример 9
\n\n
По итогам 2019 года облагаемая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 50 000 руб.; отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.
\n\n
Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб.(280 000 руб. х 20%).
\n\n
Отчет о финансовых результатах заполнен так, как показано в таблице 3.
\n\n\n
Таблица 3
\n\n
Пример заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах
\n\n
| \n\t\t\t
Наименование показателя \n\t\t\t |
\n\t\t\t
За 2019 год \n\t\t\t |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| \n\t\t\t
Прибыль (убыток) до налогообложения \n\t\t\t |
\n\t\t\t
150 \n\t\t\t |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| \n\t\t\t
Налог на прибыль \n\t\t\t |
\n\t\t\t
(31) \n\t\t\t |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| \n\t\t\t
в т.ч. Налог на прибыль и его расчет в 1С:Бухгалтерии 3.0Для примера создадим новую организацию «ДЕМО ОРГАНИЗАЦИЯ Балансовый метод» и сделаем настройки аналогичные способу ПБУ 18/02 «Затратный метод».
За основу расчета, возьмем тот же пример расчета. Казенные учреждения начисляют и уплачивают НДС по коду вида расходов (КВР) 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ (п. 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 10.9.1 Порядка № 209н). К сведению: упомянуты документы Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утвержденный Приказом Минфина РФ от 08.06.2018 № 132н, и Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н. Бюджетные (автономные) учреждения уплачивают НДС по аналитическому коду вида доходов (АКВД) 180 «Прочие доходы» и подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ (п. 12.1.7 Порядка № 132н, п. 9 Порядка № 209н). При этом операции по начислению НДС такие учреждения относят на доходные подстатьи КОСГУ, по которым отражены соответствующие доходы текущего финансового периода с учетом НДС (п. 9 Порядка № 209н). Аналогичное правило, по нашему мнению, следует применять и в части АКВД. К примеру, с доходов от операционной аренды НДС начисляется по АКВД 120 и подстатье 121 КОСГУ, с доходов от оказания платных услуг – по АКВД 130 и подстатье 131 КОСГУ. В случае если государственные (муниципальные) учреждения – арендаторы исчисляют НДС как налоговые агенты, расходы по уплате НДС следует отражать по КВР 852 в увязке с подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» или подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»КОСГУ (п. 10.2.4, 10.2.9 Порядка № 209н). Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются казенными учреждениями по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ, бюджетными (автономными) учреждениями – по АКВД 180 и подстатье 189 КОСГУ (п. 12.1.7, 51.8.5.2 Порядка № 132н, п. 9, 9.8.5, 10.9.1 Порядка № 209н). Общие принципы исчисления налога на прибыль определены гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль (то есть доходы, уменьшенные на величину расходов). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим. В частности, налог не исчисляется с доходов в виде:
Когда компания не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры. Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разницы между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными. Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временной разницы образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации. Энциклопедия решений. Учет налога на прибыль (до 31 декабря 2019 года)
Такие компании отражают в бухучете налог или авансовый платеж на основании декларации. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисляйте его в корреспонденции с дебетом счета 99: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому в случае убытка возможна ситуация, когда аванс за следующий отчетный период (например, полугодие) будет меньше, чем за предыдущий (например, I квартал). Тогда в бухучете отразите сторно: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02 не предписывает выводить разницу по каждому активу и обязательству в отдельности. Есть требование в аналитическом учете учитывать временные разницы дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02). Например, по основным средствам, нематериальным активам, товарам, кредиторской задолженности и т. д. Такой аналитикой может быть налоговый регистр учета временных разниц.
НДС и налог на прибыль: отражаем в учетеЧаще всего уже на этом этапе компания получает одну либо вычитаемую, либо налогооблагаемую разницу. Далее рассчитайте отложенный налог. Если умножите вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, то получите отложенный налоговый актив (далее – ОНА). Если налогооблагаемую разницу – то отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО).
Далее отложенный налог на конец текущего отчетного периода сравните с отложенным налогом на начало отчетного периода. Бухгалтер получит либо расход, либо доход по отложенным налогам. Расход по отложенным налогам – это увеличение ОНО или уменьшение ОНА за текущий период. Доход по отложенным налогам – это увеличение ОНА или уменьшение ОНО. Если считали разницы по разным ставкам налога на прибыль, то отражайте их по отдельности. Такой порядок следует из пункта 19 ПБУ 18/02. Отложенные налоги по операциям, которые влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, отразите на прежних счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство» (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02, п. 5 Рекомендации БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР). Корреспондирующий счет зависит от способа расчета текущего налога. Если компания решила его считать по данным декларации, то делайте проводку в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если считаете текущий налог по данным бухучета, отражайте отложенный налог в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Выбор конкретной проводки зависит от того, какие разницы компания отражала на конец прошлого отчетного периода. Всего возможны четыре ситуации, которые представлены в таблице ниже. Разницы между БУ и НУ бывают:
Постоянные налоговые разницы — это доходы или расходы, которые:
Временные налоговые разницы –это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) в другом (других) отчетных периодах и проводят к образованию отложенного налога на прибыль. Применение ПБУ 18/02 вызывает вопросы не только начинающих бухгалтеров, но и бухгалтеров со стажем, поэтому в данной статье мы решили в примерах из хозяйственной деятельности организаций рассмотреть тему «Постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА)». Постоянные налоговые обязательства (ПНО) в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» Постоянные налоговые активы (ПНА) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» Проводки будут такие:
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Как должен быть начислен налог на прибыль, проводкиЭтот прямой налог взимается с юридических лиц, а рассчитывается он от величины образовавшейся по итогам отчетного периода конечной прибыли — с доходности учреждения, полученной после вычета расходной части. Регулируются операции по сборам главой 25 НК РФ. Юридические лица обязаны отчислять от своей доходности определенный процент и направлять эту сумму в бюджетную систему РФ. Расчет налога на прибыль в 2020 году — пример важнейшей операции, которую бухгалтер обязан выполнить правильно. Если сбор исчислен с ошибками, организации грозят штрафные санкции от ИФНС. В нашем материале приводится актуальная информация: налог на прибыль — расчет, пример для чайников, формула и порядок начисления. Итак, плательщиками сбора выступают юридические лица, получающие прибыль и находящиеся на общем режиме налогообложения. Иностранные предприятия (в том числе и работающие через российских представителей), ведущие бизнес на территории Российской Федерации и получающие доход от финансово-хозяйственной деятельности в РФ, обязаны уплачивать налог. Как рассчитать налог на прибыль организации, являющейся плательщиком сбора, продемонстрируем на примере. По закону эти категории налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога:
Выполняйте расчет налог на прибыль по ставке на 2020 год для налогоплательщиков на общем налоговом режиме, — 20 % от полученного финансового результата деятельности. До 2016 г. организации отчисляли 18 % в региональный бюджет и 2 % — в федеральный бюджет. С конца 2016 года вступила в силу иная разбивка по уровням бюджета (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/[email protected] от 19.10.2016). Теперь налогоплательщики перечисляют 17 % в бюджет региона и 3 % — в федеральную казну. Органы местного самоуправления имеют возможность снизить налоговую ставку, перечисляемую в казну того или иного региона, но региональная ставка не должна быть меньше 13,5 %, а минимальная общая ставка — не ниже 16,5 %. Рассмотрим пример, как посчитать налог на прибыль для общей ставки налогообложения. В каждом регионе установлены минимальные значения для отдельных видов налогоплательщиков. К примеру, в Москве снижение налогового бремени до 13,5 % ИФНС подтверждает предприятиям, трудоустраивающим инвалидов, производящим автотранспортные средства или же представляющим особые экономические зоны, технополисы и индустриальные парки. В Санкт-Петербурге уплачивают облегченный региональный взнос в размере 13,5 % только те плательщики, которые работают на территории особой экономической зоны. Некоторые категории налогоплательщиков уплачивают сбор по специальным ставкам, начисленные суммы по которым направляются исключительно в федеральный бюджет. Специальные ставки действуют для следующих категорий плательщиков по отдельным видам доходов:
Освобождаются от уплаты сбора медицинские и образовательные учреждения, резиденты особых экономических зон и свободной экономической зоны в Крыму и г. Севастополе, организации, участвующие в инвестиционных проектах регионов и действующие на территории опережающего социально-экономического развития. Вся пошаговая инструкция как посчитать налог на прибыль сводится к использованию формул. Цифры для них найдете в бухгалтерском балансе и в отчетности. Для вычисления величины дохода воспользуйтесь формулами: ТНП = Д – ПНО + ОНА – ОНО; ТНУ = Р – ПНО + ОНА – ОНО, где:
Если доходность организации составила не более 15 миллионов рублей (квартал) за предшествующий налоговый период, то она имеет возможность уплачивать аванс по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма рассчитывается из фактической величины дохода. Если же предприятие имеет доходность, превышающую 15 млн руб., то ей надлежит перечислять авансовый платеж ежемесячно. Пример, как рассчитать налог на прибыль организации: специалист вычислит сбор на основании предполагаемого уровня доходов, спрогнозированного исходя из отчетных данных предшествующего квартала. На каких счетах отражается налог на прибыльЧтобы узнать величину чистой прибыли, доходы вычитают из расходов. Все расходы должны быть подтвержденными и экономически обоснованными. Для этого бухгалтер обязан корректно составлять и вести первичную и налоговую документацию. При расчете величины прибыли учитываются следующие издержки:
При исчислении налога на прибыль не учитываются следующие издержки:
Полный список расходов, которые не учитываются при расчете, приведен в ст. 270 НК РФ. Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:
Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации. Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно: Начислен налог на прибыль проводка: сумма дебета отражается на 99 счёте «Прибыли и убытки», на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам». Авансовый платёж по данной проводке рассчитывается умножением суммы полученной прибыли за период на текущую ставку налога по законодательству. В случае, когда предприятие за отчётный период получило убытки от хозяйственной деятельности, оформляется обратная проводка (сторно), а сумма рассчитывается умножением ставки на сумму убытков. Похожие записи: |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||